2019年注冊會計師考試《審計》考前練習題匯總

　　【例題】

　　ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務(wù)報表，與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：

　　(1)甲公司的存貨存在特別風險。A注冊會計師在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，未測試控制運行的有效性，直接實施了細節(jié)測試。

　　(2)A注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序，以獲取針對存貨存在、完整性認定充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(3)在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，A注冊會計師執(zhí)行的程序包括觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況、檢查存貨、執(zhí)行抽盤。

　　(4)因甲公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。

　　(5)為提高監(jiān)盤效率，A注冊會計師與甲公司管理層討論了盤點計劃和監(jiān)盤計劃。

　　(6)甲公司存貨存放在多個地點，A注冊會計師要求管理層提供一份完整的存貨存放地點清單(不包括期末庫存量為零和租賃、第三方代為保管的倉庫)。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。針對存貨完整性認定，存貨監(jiān)盤僅能夠提供部分審計證據(jù)。

　　(3)不恰當。還應(yīng)當評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。注冊會計師的監(jiān)盤計劃不應(yīng)與管理層討論。

　　(6)不恰當。完整的存貨存放地點清單包括期末庫存量為零和租賃、第三方代為保管存貨的倉庫等，此外，注冊會計師還需考慮清單的完整性。

　　解題思路：

　　考核點：本題考查的是存貨監(jiān)盤。

　　事項(1)

　　依據(jù)：在教材173頁。(二)針對特別風險實施的實質(zhì)性程序

　　如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。例如，如果認為管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入，注冊會計師在設(shè)計詢證函時不僅應(yīng)當考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額，還應(yīng)當考慮詢證銷售協(xié)議的細節(jié)條款(如交貨、結(jié)算及退貨條款);注冊會計師還可考慮在實施函證的基礎(chǔ)上針對銷售協(xié)議及其變動情況詢問被審計單位的非財務(wù)人員。如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當包括細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。為應(yīng)對特別風險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　原因：恰當。存在特別風險，細節(jié)測試是必不可少的，再有了解內(nèi)控是必須的，但是控制測試不是必須的，所以直接實施細節(jié)測試，沒有問題。

　　易錯點提示：一個基本觀點，了解內(nèi)控是必須的，但是控制測試不是必須的。

　　事項(2)

　　依據(jù)：在教材234-235頁。注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。因此，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及計價和分攤認定，也能提供部分審計證據(jù)。此外，注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計證據(jù)。例如，如果注冊會計師在監(jiān)盤中注意到某些存貨已經(jīng)被法院查封，需要考慮被審計單位對這些存貨的所有權(quán)是否受到了限制。但如《<中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮>應(yīng)用指南》第6段所述，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應(yīng)對所有權(quán)認定的相關(guān)風險。

　　原因：不恰當。完整性認定不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，只是部分。

　　易錯點提示：針對存在認定可以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，針對完整性、準確性、計價和分攤認定可以獲取部分證據(jù)，針對權(quán)利和義務(wù)認定，可能獲取部分證據(jù)。

　　事項(3)

　　依據(jù)：在教材234頁。在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：

　　(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序;

　　(2)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況;

　　(3)檢查存貨;

　　(4)執(zhí)行抽盤。

　　原因：不恰當。四缺一。

　　易錯點提示：總共四個程序，缺一不可。

　　事項(4)

　　依據(jù)：在教材234頁。存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或者實質(zhì)性程序。注冊會計師可以根據(jù)風險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序作出判斷。例如，如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師可能選擇將存貨監(jiān)盤用作實質(zhì)性程序。

　　原因：恰當�？梢詢H用作實質(zhì)性程序。

　　易錯點提示：存貨監(jiān)盤本身是混合型程序，它可以僅用作控制測試或者實質(zhì)性程序。

　　事項(5)

　　依據(jù)：在教材236頁。③對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦�，并下達了正確的指令。注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點的時間安排;存貨盤點范圍和場所的確定;盤點人員的分工及勝任能力;盤點前的會議及任務(wù)布置;存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分;存貨的計量工具和計量方法;在產(chǎn)品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤點安排;存貨收發(fā)截止的控制;盤點期間存貨移動的控制;盤點表單的設(shè)計、使用與控制;盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

　　原因：不恰當�？梢曰蛘哒f必須與被審計單位管理層等討論、評價被審計單位制定的盤點計劃(包括程序等)，但是不能討論注冊會計師編制的監(jiān)盤計劃。

　　易錯點提示：討論監(jiān)盤計劃，可能喪失程序的有效性。

　　事項(6)

　　依據(jù)：在教材236頁。如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等)，并考慮其完整性。

　　原因：不恰當。包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等。

　　易錯點提示：從被審計單位獲取的信息，不能直接用，需要考慮其完整性和準確性，這個點前面多次提到過，這塊其實是一個實際的運用。

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