大題二【函證】

　　上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)的常年審計(jì)客戶，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為300萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬元，審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組對應(yīng)收賬款明細(xì)賬中低于150萬元的項(xiàng)目采取消極的函證方式設(shè)計(jì)函證樣本，并以郵寄方式發(fā)函。

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組針對甲公司應(yīng)收乙公司一筆大額銷貨款進(jìn)行函證，但回函金額小于甲公司賬面金額351萬元，原因是乙公司發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求退貨給甲公司。審計(jì)項(xiàng)目組電話詢問了乙公司財(cái)務(wù)人員后在審計(jì)工作底稿中記錄了這一情況，并得出該筆應(yīng)收賬款不存在錯(cuò)報(bào)的審計(jì)結(jié)論。

　　(3)針對銀行存款的函證，審計(jì)項(xiàng)目組將需要銀行確認(rèn)的信息與甲公司銀行存款日記賬進(jìn)行了核對。

　　(4)針對甲公司客戶丙公司的電子形式回函，審計(jì)項(xiàng)目組查閱了郵件發(fā)送者為丙公司公共郵箱，審計(jì)項(xiàng)目組確認(rèn)電子回函信息過程是安全可靠的。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行只能說明甲公司投資款已經(jīng)到賬，本行不保證投資款是否合法，投資項(xiàng)目是否真實(shí)，未來投資是否具有預(yù)期投資回報(bào)”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是銀行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

　　(6)針對應(yīng)收賬款回函率與以前年度相比異常偏高，審計(jì)項(xiàng)目組成員與重要被詢證者相關(guān)人員進(jìn)行了直接溝通，并前往被詢證單位辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

　　(2)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)檢查與乙公司相關(guān)的銷售合同、銷售退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、驗(yàn)貨入庫單，并查明從乙公司退回貨物是否已經(jīng)入庫，同時(shí)保持職業(yè)懷疑，甲公司是否還存在類似退貨問題。

　　(3)不恰當(dāng)。對于銀行存款的函證，在詢證函中填列的需要被詢證銀行確認(rèn)的信息需要與銀行對賬單進(jìn)行核對。

　　(4)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施電子函證時(shí)應(yīng)當(dāng)采取多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序，以確認(rèn)函證過程的控制。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)恰當(dāng)。

　　為了更加有效的提高cpa審計(jì)這一科的分?jǐn)?shù)，小編建議你在剩余不多的時(shí)間里多做一些主觀題。

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