>>>>>2015年注冊會計師易錯題寶典匯總(各科目)

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　多選題：

　　下列有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的說法中不正確的有(　)。

　　A.如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為相同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)統(tǒng)一將其歸整為最終業(yè)務(wù)檔案

　　B.任何情況下，會計師事務(wù)所均應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密

　　C.會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性

　　D.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的是業(yè)務(wù)執(zhí)行。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。除特定情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。

　　【教師解析】本題很多學(xué)員錯選選項C，選項C是正確的。工作底稿記錄的是全部的鑒證過程中的所形成的工作記錄，比如，稅務(wù)師在鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行初始分析程序時，可能會對客戶收入評價為正常良好，而后在后續(xù)鑒證中發(fā)現(xiàn)存在虛假收入，并要求客戶做出了鑒證調(diào)整，所有的記錄都會反映在工作底稿上，而此時，客戶要求摘錄部分工作底稿，卻選擇了摘錄稅務(wù)師的初始分析：收入正常且良好，并將其用在對外宣傳上，那么，這種情況下，客戶摘錄部分工作底稿，就會損害稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性和獨(dú)立性;但如果摘錄的是最后的收入審定金額，那么就不會損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性和獨(dú)立性。

　　比較信息

　　多選題：

　　本期財務(wù)報表中的比較信息出現(xiàn)重大錯報的情形通常包括(　)。

　　A.上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表雖經(jīng)審計，但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財務(wù)報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表非無保留意見，本期財務(wù)報表中的比較信息未作更正

　　B.上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師審計，比較信息未作更正

　　C.上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務(wù)報表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯報

　　D.上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求恰當(dāng)重述

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是比較信息。上述四個選項，都屬于本期財務(wù)報表中的比較信息出現(xiàn)重大錯報的情形。

　　【教師解析】本題是教材上原文列示的內(nèi)容，大家理應(yīng)作對，做錯的原因是很多學(xué)員對選項C和D不理解。選項C的意思是，比如上期已公布的財務(wù)報表是恰當(dāng)?shù)�，比較信息是上期財務(wù)報表的組成部分，通常情況下應(yīng)當(dāng)與上期財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)是一致的，但是如果在摘錄時將信息弄錯，就會導(dǎo)致比較信息與上期財務(wù)報表數(shù)據(jù)之間的不一致，比如上期財務(wù)報表中存貨項目是2000，比較信息中卻列示了3000.選項D的意思是，比如上期已公布的財務(wù)報表是恰當(dāng)?shù)�，本期進(jìn)行了會計政策變更，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，并沒有追溯調(diào)整，導(dǎo)致比較信息沒有恰當(dāng)重述。

　　樣本規(guī)模

　　多選題：

　　下列有關(guān)樣本規(guī)模提法中正確的是(　)。

　　A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小

　　B.注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，樣本規(guī)模就越大

　　C.在可容忍誤差一定的情況下，預(yù)計總體誤差越大，則樣本規(guī)模越大

　　D.相對于大規(guī)�？傮w來說，對于小規(guī)模總體，則總體規(guī)模越大則需選取的樣本越多

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性;在細(xì)節(jié)測試中，總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。

　　【教師解析】本題很多學(xué)員錯選了選項A，這個選項的確具有一定的迷惑性，提醒大家不要忘記，控制測試中是不需要考慮項目的變異性的，因為總體變異性是對能夠定量的數(shù)據(jù)而言的，內(nèi)部控制的作用結(jié)果一般是定性的，所以不用考慮總體變異性。如果本題改為在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小，這樣的表述即為正確。

　　控制測試

　　單選題：

　　下列關(guān)于在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，抽樣的基本流程與使用統(tǒng)計抽樣時相同

　　B.控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣與統(tǒng)計抽樣，在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所差別

　　C.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位的初步了解，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定樣本規(guī)模

　　D.在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率等，并對其進(jìn)行量化

　　【正確答案】D

　　【答案解析】在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進(jìn)行定性的估計。

　　【教師解析】在控制測試中，無論是使用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，抽樣的基本流程都是一致的，選項A的說法正確。因為抽樣方法的不同，所以在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷的時候的具體操作時有所差別的，這一點與選項A的表述并不矛盾，選項B的說法也是正確的。選項C強(qiáng)調(diào)的是對被審計單位的了解和運(yùn)用職業(yè)判斷的必要性。選項D，考查我們對統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別的理解，兩者的區(qū)別關(guān)鍵在于非統(tǒng)計抽樣不能對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行量化，只能定性的估計。

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