| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 4 頁(yè)：簡(jiǎn)答題 |
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| 第 6 頁(yè)：答案及解析 |
四、綜合題
1、上市公司甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)主要從事各種型號(hào)鋼材的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，鋼材生產(chǎn)所需的鐵礦石、原煤等原材料均在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，各種型號(hào)產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)。W會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年審計(jì)甲公司，2013年委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)項(xiàng)目組了解到的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響，2013年鋼材行業(yè)持續(xù)低迷，行業(yè)的平均毛利率僅為6%。甲公司2013年度的銷售收入目標(biāo)是256000萬(wàn)元，銷售毛利目標(biāo)是20480萬(wàn)元。2013年度，受通貨膨脹影響，鐵礦石和原煤價(jià)格不斷上漲，2013年年末比年初分別上漲7%和9%，但因?yàn)殇摬男袠I(yè)低迷，鋼材的價(jià)格不漲反降。
(2)因預(yù)計(jì)2014年鐵礦石和原煤價(jià)格仍將持續(xù)上漲，甲公司于2013年12月大量采購(gòu)鐵礦石和原煤，以滿足2014年第一季度的生產(chǎn)需要。然而，根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，2014年1月中旬開(kāi)始，鐵礦石和原煤價(jià)格持續(xù)回落。
(3)2011年8月甲公司新建某條生產(chǎn)線，為此向銀行借入專門借款80000萬(wàn)元，年利率5.8%，借款期限36個(gè)月，2013年8月該生產(chǎn)線試運(yùn)行投產(chǎn)成功，2014年1月，與建設(shè)方結(jié)清余款。
(4)2013年10月，由于鋼材生產(chǎn)帶來(lái)的污染給甲公司廠區(qū)附近居民生活造成嚴(yán)重影響，引發(fā)居民抗議，甚至有部門居民到當(dāng)?shù)卣壳办o坐抗議。居民已經(jīng)對(duì)甲公司提起訴訟，對(duì)甲公司提出巨額賠償?shù)囊�，甲公司律師認(rèn)為，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，甲公司很可能需要賠償10000萬(wàn)元。甲公司擬購(gòu)入環(huán)保設(shè)備應(yīng)對(duì)污染問(wèn)題。
(5)2013年12月，甲公司董事會(huì)接到匿名舉報(bào)，稱總經(jīng)理有挪用公司資金行為。甲公司董事會(huì)已要求審計(jì)委員會(huì)就此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)定論。
(6)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2013年1月1日購(gòu)入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為3000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年計(jì)提折舊1100萬(wàn)元，并計(jì)入了其他業(yè)務(wù)成本。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
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項(xiàng)目 |
2013年未審數(shù)（單位：萬(wàn)元） |
2012年審定數(shù)（單位：萬(wàn)元） | |||||
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營(yíng)業(yè)收入 |
284500 |
228600 | |||||
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營(yíng)業(yè)成本 |
258900 |
203140 | |||||
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資產(chǎn)減值損失 |
0 |
600 | |||||
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存貨賬面余額 |
96000 |
21500 | |||||
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存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
0 |
280 | |||||
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2013年年初 |
2013年增加 |
2013年減少 |
2013年年末 |
2014年1月增加 |
2014年1月減少 |
2014年1月末 |
|
在建工程 |
172500 |
228100 |
200 |
400400 |
386.67 |
400786.67 |
0 |
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其中：借款利息 |
6186.67 |
4640 |
0 |
10826.67 |
386.67 |
11213.34 |
0 |
|
固定資產(chǎn) |
1207680 |
2860 |
3275 |
1207265 |
400786.67 |
250 |
1607801.67 |
資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否均已記錄。
(2)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動(dòng)，存在較大波動(dòng)的查明波動(dòng)原因。
(3)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的交易，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、出庫(kù)單，核對(duì)賬金額是否正確。
(4)獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。
資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否均已記錄。
(2)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動(dòng)，存在較大波動(dòng)的查明波動(dòng)原因。
(3)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的交易，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、出庫(kù)單，核對(duì)賬金額是否正確。
(4)獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。
資料四：
為減輕鐵礦石價(jià)格不斷上漲帶來(lái)的壓力，甲公司采用后向一體化戰(zhàn)略，于2013年1月斥資300000萬(wàn)元投資某鐵石礦，取得該鐵石礦30%的股權(quán)。2013年因該投資確認(rèn)投資收益10000萬(wàn)元。因未能取得該鐵石礦2013年報(bào)表，也無(wú)法實(shí)施替代程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確認(rèn)該投資收益核算是否正確。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為營(yíng)業(yè)收入的2%。
<1> 、針對(duì)資料一第(1)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并指明屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果屬于認(rèn)定層次，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、存貨、營(yíng)業(yè)成本、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
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事項(xiàng) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
屬于哪個(gè)層次 |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
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（1） |
是 |
認(rèn)定層次 |
鋼材行業(yè)低迷，2013年收入不降反增；行業(yè)平均毛利率6%，甲公司毛利率高達(dá)9%；2012年毛利率11.14%，2013年原材料價(jià)格上漲7%和9%，而鋼材價(jià)格下降，相比之下，毛利率明顯偏高 |
營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生） |
|
（2） |
是 |
認(rèn)定層次 |
2014年1月起，原材料價(jià)格持續(xù)回落，原材料存在減值風(fēng)險(xiǎn)，但甲公司并未確認(rèn)存貨減值 |
資產(chǎn)減值損失（完整性） |
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（3） |
是 |
認(rèn)定層次 |
2013年8月生產(chǎn)線試運(yùn)行投產(chǎn)成功，應(yīng)將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)，并停止借款費(fèi)用資本化，存在在建工程高估、固定資產(chǎn)低估、財(cái)務(wù)費(fèi)用低估的風(fēng)險(xiǎn) |
在建工程（存在/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?BR>固定資產(chǎn)（完整性） |
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（4） |
是 |
認(rèn)定層次 |
甲公司應(yīng)就該預(yù)計(jì)賠償確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，存在未及時(shí)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn) |
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
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（5） |
是 |
財(cái)務(wù)報(bào)表層次 |
管理層被舉報(bào)，表明管理層誠(chéng)信可能存在問(wèn)題 |
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（6） |
是 |
認(rèn)定層次 |
采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊 |
投資性房地產(chǎn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?BR>營(yíng)業(yè)成本（發(fā)生） |
<2> 、針對(duì)資料三第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);如果不直接相關(guān)，指出該審計(jì)程序與哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定最相關(guān)。
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審計(jì)程序序號(hào) |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/ 否） |
與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)） |
如果不直接相關(guān)，與該審計(jì)程序最相關(guān)的項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
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（1） |
否 |
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在建工程（完整性） |
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（2） |
是 |
（1） |
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（3） |
否 |
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營(yíng)業(yè)收入（準(zhǔn)確性） |
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（4） |
是 |
（2） |
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<3> 、針對(duì)資料四，假定不考慮其他條件，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。
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