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四、綜合題
1、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事X、Y、Z三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為120萬元。
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)2013年度，為了調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，國家加強(qiáng)了對(duì)制造業(yè)的支持力度，甲公司所在行業(yè)銷售增長(zhǎng)率比2012年提高了3%，2012年行業(yè)增長(zhǎng)率為12%。
(2)2012年甲公司的銷售增長(zhǎng)率為8%，低于行業(yè)增長(zhǎng)率，主要原因是甲公司的生產(chǎn)能力有限，不能滿足訂單要求。為此，2013年1月10日甲公司購入一塊土地，并于2013年4月1日開始在該土地上建設(shè)新廠房。甲公司為此于2013年1月1日從銀行借入專用借款20000萬元，借款利率6%，工程預(yù)計(jì)將于2015年3月31日完工。
(3)相比于2012年度，三類產(chǎn)品的銷售價(jià)格沒有大的變動(dòng)，原材料價(jià)格也比較穩(wěn)定。
(4)甲公司持有乙公司30%股權(quán)，目前無處置計(jì)劃。乙公司已經(jīng)連續(xù)三年虧損，預(yù)計(jì)未來三年經(jīng)營情況不會(huì)發(fā)生變化。2013年12月，乙公司資金鏈斷裂，無法按時(shí)支付員工工資，從甲公司借款300萬元，約定2年后還款。
(5)在對(duì)甲公司2012年審計(jì)中，了解到甲公司銷售化工產(chǎn)品給客戶以將貨物運(yùn)送至客戶倉庫作為交付時(shí)點(diǎn)。2013年12月31日，甲公司銷售一批Z類產(chǎn)品給外地丙公司，合同金額為220萬元，預(yù)計(jì)該批貨物將于2014年1月6日運(yùn)至丙公司倉庫。甲公司2013年12月31日開出銷售發(fā)票，并確認(rèn)銷售收入。
(6)2013年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
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項(xiàng)目 |
2013年（未審數(shù)） |
2012年（已審數(shù)） | ||||
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X類產(chǎn)品 |
Y類產(chǎn)品 |
Z類產(chǎn)品 |
X類產(chǎn)品 |
Y類產(chǎn)品 |
Z類產(chǎn)品 | |
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營業(yè)收入 |
1696 |
2821 |
1320 |
1825 |
2647 |
1271 |
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營業(yè)成本 |
1493 |
1975 |
1181 |
1604 |
2251 |
1144 |
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無形資產(chǎn) |
160 |
180 | ||||
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在建工程 |
22800 |
0 | ||||
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其中：借款利息 |
1200 |
0 | ||||
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長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 |
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| ||||
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初始投資成本 |
1200 |
1200 | ||||
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損益調(diào)整 |
－900 |
－600 | ||||
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賬面價(jià)值 |
300 |
600 | ||||
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長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 |
300 |
0 | ||||
資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)檢查專用借款合同，并向銀行發(fā)函詢證借款金額與借款利率。
(2)對(duì)期末存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序，特別關(guān)注賬面數(shù)量與盤點(diǎn)數(shù)量不一致的存貨。
(3)向管理層詢問銷售政策，并檢查與丙公司簽訂的銷售合同，根據(jù)合同條款判斷所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間，并選取足夠數(shù)量的其他銷售合同予以印證，對(duì)2013年銷售政策是否變化作出判斷。
(4)獲取土地使用權(quán)購買合同，檢查合同重要條款。
(5)參考三類產(chǎn)品資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售情況，計(jì)算年末三類產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，與其賬面價(jià)值比較，檢查跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。
(6)向乙公司發(fā)函詢證長(zhǎng)期應(yīng)收款的余額。
資料四：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某筆其他應(yīng)收款不是甲公司的真實(shí)債權(quán)，而是2013年度實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用掛賬，金額高達(dá)3000萬元。
<1> 、針對(duì)資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、存貨、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、無形資產(chǎn)、銷售費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
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事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
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（1） |
否 |
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（2） |
是 |
甲公司購入的土地應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算，無形資產(chǎn)卻沒有出現(xiàn)大幅增加，有可能錯(cuò)誤計(jì)入在建工程成本；借款利息資本化應(yīng)當(dāng)從4月1日開始，但從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，甲公司將全年利息都計(jì)入了在建工程成本 |
無形資產(chǎn)/完整性 在建工程/計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 財(cái)務(wù)費(fèi)用/完整性 |
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（3） |
是 |
Y產(chǎn)品2012年毛利率為14.96%，2013年未審計(jì)的毛利率為29.99%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2012年，而銷售價(jià)格和原材料成本基本穩(wěn)定，根據(jù)行業(yè)形勢(shì)，營業(yè)收入高估的可能性較小，甲公司很可能低估了營業(yè)成本 |
營業(yè)成本/完整性 存貨/存在 |
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（4） |
是 |
乙公司連續(xù)三年虧損，預(yù)計(jì)未來三年的經(jīng)營情況不會(huì)變化，長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值風(fēng)險(xiǎn)，另外，長(zhǎng)期應(yīng)收款的可收回性存在疑問 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資/計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 長(zhǎng)期應(yīng)收款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 資產(chǎn)減值損失/完整性 |
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（5） |
是 |
2013年12月31日，貨物尚未運(yùn)抵丙公司倉庫，按照以往年度收入確認(rèn)政策，不滿足收入確認(rèn)條件，有可能高估收入和成本 |
營業(yè)收入/發(fā)生 營業(yè)成本/發(fā)生 存貨/完整性 |
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（6） |
是 |
銷售總監(jiān)涉嫌舞弊，銷售費(fèi)用存在高估風(fēng)險(xiǎn) |
銷售費(fèi)用/發(fā)生 |
<2> 、針對(duì)資料三第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);如果不直接相關(guān)，指出該審計(jì)程序與哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定最相關(guān)。
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審計(jì)程序序號(hào) |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/ 否） |
與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)） |
如果不直接相關(guān)，與該審計(jì)程序最相關(guān)的項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
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（1） |
否 |
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長(zhǎng)期借款/存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
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（2） |
是 |
（3） |
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（3） |
是 |
（5） |
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（4） |
否 |
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無形資產(chǎn)/存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
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（5） |
否 |
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存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
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（6） |
否 |
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長(zhǎng)期應(yīng)收款/存在 |
<3> 、針對(duì)資料四，假定不考慮其他條件，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。
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