| 第 1 頁：單項(xiàng)選擇題 |
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| 第 5 頁：綜合題 |
| 第 6 頁：答案及解析 |
四、綜合題
1、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)藥生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。X注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
X注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司董事會(huì)確定的2013年銷售收入增長目標(biāo)為25%(2012年比2011年實(shí)際增長15%)。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)2013年的平均銷售增長率是12%。
(2)2013年下半年，甲公司與主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關(guān)聯(lián)公司)簽訂協(xié)議，將乙公司持有的子公司——丙公司的51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司。甲公司于2013年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以3000萬元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，甲公司于2013年11月30日前以貨幣資金形式向乙公司支付3000萬元，并向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)。由于甲公司年末資金周轉(zhuǎn)問題，2013年11月30日向乙公司支付1000萬元，截至審計(jì)報(bào)告日并未支付相關(guān)款項(xiàng)，但在12月已派專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)入丙公司，全面接管了丙公司的經(jīng)營活動(dòng)。
(3)由于媒體對甲公司主要產(chǎn)品B類產(chǎn)品不良反應(yīng)的報(bào)道，B類產(chǎn)品的未來銷售可能受到影響。
(4)甲公司銷售的產(chǎn)品均由甲公司實(shí)施運(yùn)輸，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，2013年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了10%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
(5)甲公司應(yīng)收賬款中有一筆戊公司欠款800萬元，由于雙方存在爭議，甲公司向北京市高級人民法院提起訴訟，要求支付違約金120萬元。北京市高級人民法院于2013年6月作出一審判決，判處戊公司給付甲公司貨款600萬元，并駁回甲公司其他訴訟請求。甲公司和戊公司均不服判決，于2013年7月分別向最高人民法院提起上訴，截至2013年12月31日，甲公司尚未收到二審法院判決。甲公司對現(xiàn)有應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(6)2013年甲公司自行開發(fā)的C類新藥品報(bào)藥品監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核，最后未獲得批準(zhǔn)。
資料二：
X注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
(金額單位：萬元)
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項(xiàng)目 |
未審數(shù) |
已審數(shù) | |||
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2013年 |
2012年 | ||||
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A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 |
A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 | ||
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主營業(yè)務(wù)收入 |
6800 |
6000 |
4500 |
5720 | |
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主營業(yè)成本 |
3500 |
4300 |
2700 |
3700 | |
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銷售費(fèi)用 |
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| |||
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—運(yùn)輸費(fèi) |
1100 |
1000 | |||
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利潤總額 |
2000 |
1200 | |||
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| |||
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長期股權(quán)投資——丙公司 |
3000 |
0 | |||
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應(yīng)收賬款 |
4900 |
3500 | |||
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壞賬準(zhǔn)備 |
（100） |
（80） | |||
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存貨 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 | |
|
財(cái)面余額 |
180 |
600 |
300 |
500 | |
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減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
0 |
0 |
0 |
0 | |
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賬面價(jià)值 |
180 |
600 |
300 |
500 | |
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無形資產(chǎn) |
500 |
500 |
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——開發(fā)支出（c類） |
300 |
0 | |||
資料三：
X注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí) 質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)計(jì)算2013年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問波動(dòng)原因。
(2)檢查甲公司現(xiàn)金流量表，判斷周轉(zhuǎn)資金是否充足，并向銀行進(jìn)行函證以發(fā)現(xiàn)有無未入賬的銀行借款存在。
(3)在2013年12月31日對甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。
(4)根據(jù)2012年運(yùn)費(fèi)與收入比例，并考慮到運(yùn)輸單價(jià)上漲10%的因素，測算2013年運(yùn)輸費(fèi)用。
(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及單筆金額較大、收回風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款。評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。
(6)從c類產(chǎn)品的開發(fā)支出明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查審批手續(xù)、原始發(fā)票和發(fā)生時(shí)間，確定記錄的金額是否正確，確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否正確。
<1> 、針對資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn))的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
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事項(xiàng)序號 |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
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（1） |
是 |
甲公司2013年增長率為[（6800＋6000）－（4500＋5720）]/（4500＋5720）＝25.2%，剛好達(dá)到董事會(huì)的要求，且高于行業(yè)和上一年的增長水平，存在高估營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn) |
營業(yè)收入/發(fā)生 |
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（2） |
是 |
由于資金未按協(xié)議支付，長期股權(quán)投資確認(rèn)理由不足，存在提前確認(rèn)長期股權(quán)投資的風(fēng)險(xiǎn) |
長期股權(quán)投資/存在 |
|
（3） |
是 |
B類產(chǎn)品不良反應(yīng)的報(bào)道，相關(guān)銷售會(huì)受影響，存在減值風(fēng)險(xiǎn) |
存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
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（4） |
是 |
運(yùn)輸費(fèi)用成本上漲10%，且主營業(yè)務(wù)收入上漲25%。結(jié)算周期延長，但本期銷售費(fèi)用中運(yùn)輸費(fèi)僅上漲10%，可能低估運(yùn)費(fèi)，或高估了收入 |
營業(yè)收入/發(fā)生 |
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（5） |
是 |
一審判決表明應(yīng)收賬款不能全額收回的可能性較大，應(yīng)對此采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可能存在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn) |
應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
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（6） |
是 |
未獲得批準(zhǔn)，研發(fā)支出不能形成無形資產(chǎn) |
無形資產(chǎn)/存在 |
<2> 、針對資料三(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
|
實(shí)質(zhì)性程序序號 |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否） |
與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號） |
理由 |
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（1） |
是 |
（1） |
甲公司有虛增主營業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施該程序，可以幫助確認(rèn)虛增收入風(fēng)險(xiǎn)較高的月份 |
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（2） |
否 |
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（3） |
否 |
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（4） |
是 |
（4） |
通過以2012年度運(yùn)輸費(fèi)與主營業(yè)務(wù)收入的比例為基礎(chǔ)，考慮到單位成本上漲因素，評估2013年度運(yùn)輸費(fèi)的合理性，可以識別出可能存在少計(jì)運(yùn)費(fèi) |
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（5） |
是 |
（5） |
通過檢查應(yīng)收賬款可收回情況，可以幫助確認(rèn)是否需要計(jì)提個(gè)別壞賬準(zhǔn)備 |
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（6） |
否 |
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