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四、綜合題
1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公開(kāi)發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司2013年12月31日的總資產(chǎn)9000萬(wàn)元，2013年的銷(xiāo)售收入12500萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為150萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月20日完成審計(jì)工作，并于當(dāng)日提交審計(jì)報(bào)告，甲公司董事會(huì)于2014年3月25日批準(zhǔn)報(bào)出。
資料一：
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了解檢查，甲公司的主要產(chǎn)品是A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，生產(chǎn)的主要原料為C材料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查存貨項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu);C材料進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu)部門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收，C材料驗(yàn)收合格后在采購(gòu)單上蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，然后即交會(huì)計(jì)部門(mén)付款。如不合格直接退給供應(yīng)商，驗(yàn)收部門(mén)不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單。驗(yàn)收后的C材料直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。生產(chǎn)的B產(chǎn)品交由生產(chǎn)部門(mén)的儲(chǔ)藏室保管。
資料二：
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：
(1)2013年12月20日，甲公司收入和應(yīng)收賬款賬簿中記錄有一筆1000萬(wàn)元的銷(xiāo)售，結(jié)轉(zhuǎn)成本800萬(wàn)元，今查系銷(xiāo)售國(guó)外丙公司的D產(chǎn)品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查合同與發(fā)貨憑證發(fā)現(xiàn)，銷(xiāo)售發(fā)票顯示是以到岸驗(yàn)收合格即成交，甲公司已于12月5日發(fā)貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)結(jié)束前無(wú)法聯(lián)系到丙公司實(shí)施函證，也無(wú)其他替代審計(jì)程序。
(2)甲公司于2013年12月31日與丁公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元的土地使用權(quán)以3000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丁公司，于同日向丁公司開(kāi)具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬(wàn)元;2014年1月4日，甲公司辦妥產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，甲公司于2013年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1000萬(wàn)元(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))。
(3)甲公司為戊公司向銀行借款1000萬(wàn)元提供擔(dān)保。2013年10月，戊公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息1200萬(wàn)元。2014年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息1200萬(wàn)元，并于2014年1月28日?qǐng)?zhí)行完畢。
考慮到戊公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，甲公司在2013年度做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“營(yíng)業(yè)外支出”1200萬(wàn)元，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”1200萬(wàn)元。這一事項(xiàng)使得甲公司2013年末的營(yíng)運(yùn)資金和2014年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，甲公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為甲公司編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。
(4)甲公司于2013年12月向己公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元(不含增值稅額)，成本為1800萬(wàn)元，貨款將于2014年4月收取，甲公司按規(guī)定在2013年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2014年2月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司尚未對(duì)該銷(xiāo)售退回進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(假設(shè)不考慮對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)
<1> 、根據(jù)資料一請(qǐng)指出甲公司存貨的內(nèi)部控制程序有何缺陷。
<2> 、不考慮重要性水平的影響，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述資料二的(1)至(4)個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅費(fèi)用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響);若無(wú)法確定審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響。
<3> 、如果考慮重要性水平，假定甲公司同時(shí)存在資料二中的事項(xiàng)(1)和事項(xiàng)(3)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)(1)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，但接受對(duì)事項(xiàng)(3)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了以下報(bào)告，請(qǐng)指出該報(bào)告存在的問(wèn)題(省略部分不作為錯(cuò)誤)。(假設(shè)不存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng))
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司：
我們審計(jì)了……
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照……
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任……
三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)
甲公司2013年12月20日確認(rèn)了一項(xiàng)1000萬(wàn)元的收入，成本價(jià)800萬(wàn)元，由于沒(méi)有證據(jù)顯示銷(xiāo)售已成立。我們建議甲公司調(diào)整，但甲公司拒絕調(diào)整，該事項(xiàng)將導(dǎo)致收入多計(jì)1000萬(wàn)元，利潤(rùn)多計(jì)200萬(wàn)元。
四、否定意見(jiàn)
我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映甲公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
<4> 、假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2014年3月14日閱讀甲公司其他信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)與甲公司2013年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改其他信息而甲公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施?
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