四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

　　42公開發(fā)行H股的乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)系北京市利達會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對乙公司2013年度財務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要性水平為120萬元，于2014年3月15日完成了審計工作，乙公司2013年度財務(wù)報告于2014年3月15日獲董事會批準，并于2014年3月20日正式對外報出。乙公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：

　　乙公司未經(jīng)審計的2013年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

　　資料二：

　　審計乙公司2013年度應(yīng)付賬款時，在應(yīng)付賬款明細表中總共列示了4000筆應(yīng)付賬款，賬面價值合計為120萬元。注冊會計師認為該公司內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)，預期審計中將會在賬面金額中發(fā)現(xiàn)大量的小額錯報。其總資產(chǎn)為21000萬元，稅前收益為300萬元。由于財務(wù)報表的使用者有限，并且乙公司的財務(wù)狀況良好，因此可接受的審計風險較高，分析程序的結(jié)果表明沒有重大問題。樣本規(guī)模就是積極函證的數(shù)量，并假定在整個過程中所有的函件都有答復，并對其他未選取的項目都已執(zhí)行了有效的替代程序。注冊會計師確定的可容忍錯報金額為21000元�？山邮艿恼`受風險是10%，可接受的誤拒風險是25%，注冊會計師根據(jù)以前年度的審計測試結(jié)果，確定乙公司的預期總體錯報的點估計值為1500元(高估)。估計乙公司的總體標準差為20元。可接受的誤受風險和可接受的誤拒風險與置信系數(shù)的關(guān)系為：

　　資料三：

　　在對乙公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：

　　(1)乙公司為建造一棟辦公樓，于2012年12月1日借人期限為三年，本金為1000萬元，年利率為6%，按年付息到期一次還本的專門借款。另外，2013年1月1日乙公司又借入一般借款200萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計提利息，將于2014年12月31日到期。工程采用出包方式，2013年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元;工程因質(zhì)量糾紛于2013年3月1日到2013年6月30日發(fā)生非正常中斷。2013年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元，工程于2014年1月31日達到預定可使用狀態(tài)。2014年2月10日辦理竣工決算，2014年2月28日交付使用。乙公司借款費用按年資本化。2013年未動用的專門借款資金取得的利息收入在資本化期間為2萬元，該公司未對上述借款費用業(yè)務(wù)進行處理，僅將取得的利息2萬元計入了“銀行存款”，沖減了財務(wù)費用。

　　(2)2013年5月，乙公司以一項非專利技術(shù)清償積欠P公司的240萬元貨款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元，累計攤銷為5萬元，未計提減值準備，該無形資產(chǎn)的公允價值為190萬元。在清償過程中，乙公司應(yīng)交營業(yè)稅為25萬元，并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。乙公司于2013年5月做了借記“應(yīng)付賬款”240萬元、“累計攤銷”5萬元、“營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失”30萬元，貸記“無形資產(chǎn)”200萬元、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅”25萬元、“資本公積”50萬元的會計處理。

　　(3)乙公司于2013年12月向己公司銷售一批b產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)，該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅額)，成本為1800萬元，貨款將于2014年4月收取，乙公司按規(guī)定在2013年12月進行了相應(yīng)的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2014年2月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。乙公司尚未對該銷售退回進行會計處理(不考慮應(yīng)收賬款計提壞賬準備)。

　　(4)檢查2013年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬元的業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來。經(jīng)查，乙公司于2008年2月由國外購人二套價值100萬美元的礦山采掘設(shè)備，但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系。乙公司于2013年末做了借記應(yīng)付賬款、貸記營業(yè)外收入的會計處理。

　　(5)在審查該公司的一項長期股權(quán)投資時發(fā)現(xiàn)該公司在2011年1月10日出資600萬元，參股組建E公司，E公司注冊資本4000萬元，乙公司持有其15%的股權(quán)。2011年度和2012年度，乙公司以E公司經(jīng)營業(yè)績不佳為由，分別計提了100萬元和150萬元的長期股權(quán)投資減值準備。2013年1月1日，經(jīng)E公司股東會同意，乙公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以720萬元的價格轉(zhuǎn)讓其在E公司的全部股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日E公司凈資產(chǎn)的賬面合計金額為4400萬元，評估值為4800萬元。乙公司于2013年1月10日收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律手續(xù)，做了借記“銀行存款”720萬元和“長期股權(quán)投資減值準備”250萬元，貸記“長期股權(quán)投資”600萬元和“投資收益”370萬元的會計處理。而事實上E公司2011年度和2012年度經(jīng)審計的凈利潤分別為150萬元和250萬元。

　　要求：

　　(1)針對資料二，請代A和B注冊會計師確定初始樣本規(guī)模應(yīng)為多少?如果上述樣本的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值為1000300元，假定乙公司2013年12月31日應(yīng)付賬款賬面價值為1200000元。并假定誤差與賬面價值不成比例關(guān)系，請運用差額估計抽樣法推斷乙公司2013年12月31日應(yīng)付賬款的總體實際價值(要求列示計算過程)。

　　(2)針對資料三中事項(1)至(5)，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對企業(yè)所得稅費用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同。調(diào)整分錄中的金額用萬元表示)。

　　(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定乙公司分別只存在資料三的5個事項中的1個事項，乙公司拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

　　(4)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定乙公司同時存在資料三中的事項(4)和事項(5)，并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當出具何種意見類型的審計報告，并請代為續(xù)編以下審計報告。(假設(shè)不存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項)審計報告乙股份有限公司全體股東：(引言段略)

　　一、管理層對財務(wù)報表的責任

　　略

　　二、注冊會計師的責任

　　略

　　答案解析:

　　(1)初始樣本量為100。

　　n=[20×(1.28+1.15)×4000÷(21000-1500)]2=(9.97)2=100

　　平均差額=(1000300-1000000)÷100=3(元)

　　估計的總體差額=3×4000=12000(元)

　　估計的總體價值=1200000+12000=1212000(元)

　　(2)對事項(1)，A和B注冊會計師應(yīng)提請乙公司做以下調(diào)整分錄：

　　借：在建工程40.33財務(wù)費用33.67

　　貸：應(yīng)付利息74(1000×6%+200×7%)

　　【解析】利息資本化金額=1000×6%-2-1000×6%÷12×4=60-2-20=38(萬元)

　　另外，因為在2013年9月1日時累計資產(chǎn)支出為1100萬元，超過了專門借款1000萬元，超過的100萬元部分占用的是一般借款，其應(yīng)資本化的金額為：100×7%×4/12=2.33(萬元)，所以，2013年借款利息應(yīng)予以資本化的金額為：38+2.33=40.33(萬元)對事項(2)，A和B注冊會計師應(yīng)提請乙公司做以下調(diào)整分錄：

　　借：資本公積50

　　貸：營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得50

　　對事項(3)，A和B注冊會計師應(yīng)提請乙公司做以下調(diào)整分錄：

　　A.調(diào)減收入：

　　借：營業(yè)收入2000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340

　　貸：應(yīng)收賬款一己公司2340

　　B.調(diào)減成本：

　　借：存貨一庫存商品1800

　　貸：營業(yè)成本1800

　　對事項(4)，A和B注冊會計師無需作出審計調(diào)整。

　　對事項(5)，A和B注冊會計師應(yīng)提請乙公司做以下調(diào)整分錄：

　　借：投資收益250

　　貸：未分配利潤250

　　(3)就事項(1)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具標準無保留意見的審計報告;就事項(2)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具標準無保留意見的審計報告;就事項(3)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告;就事項(4)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具標準無保留意見的審計報告;就事項(5)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告。

　　(4)A和B注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告。補充的審計報告內(nèi)容如下：

　　三、導致保留意見的事項

　　乙公司于2011年度和2012年度，以E公司經(jīng)營業(yè)績不佳為由，分別對該項長期股權(quán)投資計提了100萬元和150萬元的長期股權(quán)投資減值準備，并于2013年度處置并結(jié)轉(zhuǎn)投資收益，經(jīng)審查，E公司2011年度和2012年度經(jīng)審計的凈利潤分別為150萬元和250萬元，乙公司對該項長期股權(quán)投資計提減值的會計處理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果按照企業(yè)會計準則的規(guī)定處理，將導致乙公司利潤總額減少250萬元。

　　四、保留意見

　　我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，乙公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了乙公司2013年12月31日的財務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

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