二、多項選擇題，每小題2分，共20分。

　　26 在下列情況下，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位治理層溝通的有(　)。

　　A.管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風險

　　B.實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出重大錯報

　　C.懷疑被審計單位存在故意和重大的違反法律法規(guī)行為

　　D.發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　如果管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。注冊會計師應(yīng)當就此類事項與治理層溝通。如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺 陷，注冊會計師應(yīng)當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

　　如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項，有助于雙方就這些事項的性質(zhì)和解決方法達成共識。

　　27 當注冊會計師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時，在分別存在下列情況下，注冊會計師可能不會與被審計單位的治理層溝通的有(　)。

　　A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層

　　B.識別出的違反法律法規(guī)行為牽涉到管理層

　　C.治理層全部成員參與管理，注冊會計師已就違反法律法規(guī)行為的事項與管理層進行了溝通

　　D.識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為明顯不重要

　　參考答案: C,D

　　答案解析:

　　除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項。注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

　　28下列關(guān)于重大不一致的說法中，注冊會計師認為錯誤的有(　　)。

　　A.審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致

　　B.如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應(yīng)當確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改

　　C.審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告

　　D.重大不一致是在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　選項A，審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單 位拒絕修改，說明該事項的存在使得注冊會計師發(fā)表無保留意見審計報告的條件不具備，所 以注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告，而不是增加強調(diào)事項 段予以說明。選項D，重大不一致，是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾;對事 實的錯報，是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的信息作出的不正確 陳述或列報。

　　29在財務(wù)報表報出后，如果知悉M公司在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層進行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中適當?shù)挠? )。

　　A.如果管理層對財務(wù)報表做了適當修改，并采取適當措施使所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，注冊會計師應(yīng)實施必要的審計程序予以確認和復核，然后針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告

　　B.要求M公司在其注冊地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實，以保證財務(wù)報表使用者知悉相關(guān)情況

　　C.在選項A的前提下，在新的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告

　　D.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　對相關(guān)信息作出公布時，應(yīng)該通過中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。

　　30會計師事務(wù)所建立相應(yīng)機制，以確保在項目的適當階段及時實施項目質(zhì)量控制復核，以實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復核的預(yù)期目標。下列各項中，可以建立的機制有( )。

　　A.對審計工作所需項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)、時間安排和范圍有清晰的認識

　　B.項目合伙人認識到要對項目質(zhì)量控制復核人員在整個業(yè)務(wù)過程中的必要參與予以適當提醒

　　C.建立包含項目質(zhì)量控制復核的目的和價值的審計質(zhì)量政策

　　D.培育重視和樂于接受項目質(zhì)量控制復核的文化

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第9號一項目質(zhì)量控制復核(征求意見稿)》。

　　31如果會計師事務(wù)所決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，下列事項中屬于會計師事務(wù)所接下來要做的事項的有( )。

　　A.與客戶就相關(guān)問題達成一致理解

　　B.與客戶形成書面的業(yè)務(wù)約定書

　　C.考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)

　　D.與客戶的管理層、治理層溝通

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)是做出接受或保持客戶關(guān)系之前要做的事項。如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當與客戶就相關(guān)問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生的誤解的風險降至最低。

　　32在下列情況下，注冊會計師的處理恰當?shù)挠?　　)。

　　A.當管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師又不能解除業(yè)務(wù)約定時，注冊會計師可能在審計報告中增加其他事項段，解釋不能解除業(yè)務(wù)約定的原因

　　B.如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當在審計報告的引言段中予以說明，以減輕注冊會計師的責任

　　C.如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通

　　D.按照準則的規(guī)定，如果注冊會計師對ABC公司財務(wù)報表審計后決定發(fā)表無保留意見，則審計報告的意見段應(yīng)表述為“我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”

　　參考答案: A,C

　　答案解析:

　　如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當在審計報告的其他事項段中予以說明。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責任。

　　33 下列有關(guān)注冊會計師利用專家工作的說法中正確的有(　)。

　　A.如果項目組成員從未接觸過所涉及的事項，通常需要考慮利用專家的工作

　　B.如果所涉及事項性質(zhì)特殊、復雜程度高，且對財務(wù)報表的影響重大，注冊會計師通常要從職業(yè)謹慎的角度出發(fā)，考慮利用專家的工作

　　C.如果預(yù)期可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊會計師遇到的相關(guān)問題，注冊會計師就不會利用專家的工作

　　D.在計劃利用專家工作時，對專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　如果預(yù)期可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊會計師遇到的相關(guān)問題，注冊會計師就可以考慮不利用專家，而不是絕對不利用專家。

　　34會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源，下列事項中，應(yīng)當考慮的有( )。

　　A.會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象

　　B.會計師事務(wù)所是否需要專家的幫助

　　C.會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具備必要勝任能力和素質(zhì)的人員

　　D.會計師事務(wù)所能否在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　在承接業(yè)務(wù)之前無需考慮是否需要專家的幫助，這是具體業(yè)務(wù)展開時根據(jù)具體情況才需要考慮的。

　　35 下列情形中，違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的有(　)。

　　A.由出納人員兼任會計檔案保管工作

　　B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

　　C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

　　D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬的登記工作

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:

　　出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，故選項ABC都屬于違反出納員的不相容崗位職責;選項D的“固定資產(chǎn)明細賬”不是“收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目”，不違反出納人員不相容崗位職責的設(shè)置要求。

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