四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　42華山股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華山公司)是一家以開采、加工和銷售玉石為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市實(shí)體。該公司注冊(cè)資本為8000萬元，2012年末資產(chǎn)總額為25000萬元，該年度的凈利潤(rùn)為6000萬元。2008年以來，華山公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由沈陽(yáng)德欣會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2012年6月，在與華山公司續(xù)簽當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，德欣事務(wù)所決定派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王敏、張華繼續(xù)擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。2013年1月5日，審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)駐華山公司，于1月20日結(jié)束審計(jì)工作�，F(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的基本情況：

　　(1)華山公司自2010年以來，一直按照應(yīng)收賬款年末余額10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年年初以來，受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過18個(gè)月。為更好地反映實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門尚未將這一變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

　　(2)2012年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營(yíng)不善宣告破產(chǎn)。多年來，甲公司每年從華山公司購(gòu)買的玉器占華山公司年銷量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認(rèn)為這一事項(xiàng)很可對(duì)華山公司的銷售造成長(zhǎng)期不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。

　　(3)2012年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當(dāng)月15日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為3600萬元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，華山公司不得用2013年1月1日后的利潤(rùn)支付紅利。

　　(4)華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊590萬元、賬面凈值為410萬元的廠房由于開山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)安全管理部門的要求于近期拆除該車間，但公司財(cái)務(wù)部門以折1日尚未計(jì)提完為由未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　(5)審計(jì)工作結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對(duì)華山公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，華山公司很可能因此而被罰款100萬元至1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。

　　要求：

　　(1)德欣會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求王敏、張華按審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)華山公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。請(qǐng)回答：

　　①王敏、張華應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解華山公司及其環(huán)境?

　�、诟鶕�(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致華山公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)方面。

　　(2)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)華山公司與一家玉石加工企業(yè)存在頻繁交易，懷疑該玉石加工企業(yè)可能為華山公司的潛在關(guān)聯(lián)方，如果經(jīng)證實(shí)，確實(shí)屬于華山公司以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取些措施?

　　(3)請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出王敏、張華應(yīng)向華山公司提出何種審計(jì)建議?需要建議華山公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)無須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，不必考慮對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)分配的影響)。

　　(4)分別單獨(dú)考慮情況(2)、(3)、(4)、(5)，假定華山公司接受了審計(jì)建議(如果有)，指出王敏、張華分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見?

　　(5)假定華山公司只存在(4)、(5)兩種情況，并拒絕接受事項(xiàng)(4)的調(diào)整建議;同時(shí)在2013年1月15日作出了接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于事項(xiàng)(5)的審計(jì)建議，于當(dāng)日正式簽發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)表，請(qǐng)代王敏、張華從“三、”開始續(xù)寫審計(jì)報(bào)告。(假設(shè)不考慮存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng))審計(jì)報(bào)告華山股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的華山股份有限公司(以

　　下簡(jiǎn)稱華山公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2012年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　答案解析:

　　(1)①王敏、張華應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解華山公司及其環(huán)境：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;分析程序;觀察和檢查。②在存貨計(jì)價(jià)，特別是在玉料價(jià)值鑒定方面.由于缺乏權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷的成分很高，可能導(dǎo)致華山公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);玉石開采屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，不可避免地帶有對(duì)自然環(huán)境的破壞，鑒于國(guó)家相關(guān)部門正在進(jìn)行調(diào)查，可能會(huì)對(duì)華山公司的經(jīng)營(yíng)帶來很大的不確定性。

　　(2)①立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。②在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)出對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。③對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。④重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序。⑤如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

　　(3)情況(1)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，盡管華山公司財(cái)務(wù)部門的理由是合理的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議財(cái)務(wù)部門將這一會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)公司董事會(huì)批準(zhǔn)。如-得以批準(zhǔn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，否則不應(yīng)擅自變更會(huì)計(jì)估計(jì)。情況(2)屬于對(duì)華山公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)造成重大疑慮的事項(xiàng)。雖然華山公司正在與乙公司判，但王敏、張華仍應(yīng)提請(qǐng)華山公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。情況(3)屬于與華山公司未來事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。雖然承諾事項(xiàng)起始于資產(chǎn)負(fù)債表日后，但此類事項(xiàng)與或有事項(xiàng)密切相關(guān)，應(yīng)要求華山公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。情況(4)所述的固定資產(chǎn)屬于賬存實(shí)亡。應(yīng)建議華山公司調(diào)整，調(diào)整分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出410

　　貸：固定資產(chǎn)410

　　情況(5)屬于因違法行為而導(dǎo)致的金額無法合理預(yù)計(jì)的重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)建議華山公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

　　(4)如果華山公司接受了相關(guān)的審計(jì)建議，在單獨(dú)考慮每種情況的前提下，王敏、張華分別

　　應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見如下：

　　對(duì)情況(2)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見;

　　對(duì)情況(3)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見;

　　對(duì)情況(4)，應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見;

　　對(duì)情況(5)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。

　　(5)續(xù)編的審計(jì)報(bào)告如下：

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)華山公司賬面凈值為410萬元的廠房已經(jīng)報(bào)廢。我們認(rèn)為，華山公司應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)廠房報(bào)廢及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但華山公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，華山公司資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)原值減少1000萬元，其2012年度利潤(rùn)總額相應(yīng)的減少410萬元。

　　四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，華山公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了華山公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，環(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對(duì)華山公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國(guó)相關(guān)法規(guī)，華山公司很可能因此而被罰款100～1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。德欣會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王敏

　　(蓋章 )(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張華

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)·沈陽(yáng)二0一三年一月二十日

注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫(kù)【手機(jī)題庫(kù)下載】| 搜索微信公眾號(hào)"考試吧注冊(cè)會(huì)計(jì)師"

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》精講講義及框架匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》單元測(cè)試題匯總

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》選擇習(xí)題及解析匯總

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》真題解析專項(xiàng)練習(xí)匯總