三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　36 2014年2月15日ABC會計師事務所接受了A股份有限公司(以下簡稱A公司)的委托，審計其2013年度財務報表。甲注冊會計師負責對存貨進行監(jiān)盤，在盤點開始前，甲注冊會計師親臨盤點現場，在認真觀察的基礎上進行適當的抽盤，遇到如下情況：

　　(1)占存貨總額40%的大量廢鋼存放于外地公用倉庫。

　　(2)A公司代客戶寄存一批丙材料，未單獨擺放。

　　(3)在觀察的過程中，發(fā)現有一批產品并沒有懸掛盤點標簽，據稱該批產品已經出售給客戶。

　　(4)對于存貨中的氧化劑(氧氣)，由于性質特殊，無法進行正常監(jiān)盤。

　　(5)購買的一批貨物(占存貨總金額2%)尚在運輸途中，至存貨監(jiān)盤之時還沒有抵達公司。

　　要求：分別針對(1)至(5)項簡要說明注冊會計師應當采取的措施。

　　答案解析:

　　(1)對于存放在外地公用倉庫的大量廢鋼，注冊會計師應當前往監(jiān)盤，并且作為特殊存貨實 施以下適當程序：①運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。②如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉存貨堆加以估計。

　　(2)對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，應當建議A公司把代管和自身的存貨單獨擺放，并關注A公司是否未把代管存貨納入存貨盤點表中。

　　(3)注冊會計師應當追加審計程序，查閱有關的購銷協(xié)議、結算憑證，以證實其所有權。同時，結合截止測試以證實銷售是否實現，如果銷售尚未實現，則該批產品也應列入A公司的存貨之中。

　　(4)對于氧化劑(氧氣)應當作為特殊類型存貨實施以下適當程序：①使用容器進行監(jiān)盤;②選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。

　　(5)因為此類存貨項目僅占存貨的一小部分，通�？梢酝ㄟ^審查相關憑證加以查驗。

　　37 ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2013年度財務報表進行審計。A和B注冊會計師負責2013年報表審計工作。

　　資料一：

　　通過對甲公司的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：

　　(1)甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國大部分省市都有連鎖機構，其中15家為直屬店，25家為加盟店;

　　(2)甲公司銷售的存貨既有自己購進，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺銷售;

　　(3)從廠家購進家電和向分支機構配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。

　　資料二：通過對甲公司內部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效：

　　(1)由于公司一般在年末都安排有促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點工作。各連鎖店的盤點計劃必須在12月31日前報總公司，總公司每年都會固定對其最大規(guī)模的5家連鎖店進行盤點。

　　(2)甲公司每年l2月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映。

　　(3)存貨采用永續(xù)盤存制，計價主要采用先進先出法。由于2012年下半年，白色家電廠家統(tǒng)一提價，公司從9月開始，對白色家電類產品采用全月一次加權平均法計價。

　　(4)甲公司發(fā)出貨物時未全部按順序記錄。

　　資料三：根據甲公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內容如下：

　　(1)注冊會計師要求甲公司通知連鎖店要認真做好盤點工作，保證期末存貨記錄的準確性，同時通知總公司將要盤點規(guī)模最大的5家連鎖店，分別于12月15日、18日、20日、22日、24日由注冊會計師監(jiān)盤。其余采用分析程序以及利用內部審計人員的工作，審閱其盤點記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準確性進行評價。

　　(2)在甲公司盤點后，注冊會計師一律按存貨期末余額的10%復盤，若表明誤差超過1%的，應要求甲公司重新盤點(注冊會計師確定存貨的重要性水平在1%以內)。

　　(3)注冊會計師在檢查時，采用清點包裝箱的方法加以確認。

　　(4)審計人員在復盤結束后，與連鎖店盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。

　　(5)對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認。

　　資料四：

　　在監(jiān)盤時，A和B注冊會計師發(fā)現下列情況：

　　(1)各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標簽。

　　(2)在監(jiān)盤時，屬銷售旺季，倉庫同往常一樣，安排人員進行存貨的收發(fā)。注冊會計師檢查了收發(fā)數量是正確的，但收發(fā)的存貨和甲公司其他存貨放置在一起。

　　(3)代銷的家電未單獨擺放，且未標識，經詢問倉庫管理員，倉庫對代銷存貨有完整的記錄。

　　(4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。

　　要求：

　　(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷?并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序。

　　(2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關內容有無不妥當之處?若有，

　　請予以更正。

　　(3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當之處?若有，請予以更正。

　　答案解析:

　　(1)第(1)事項構成缺陷。每年都對固定對象進行盤點，很難發(fā)現其他連鎖店存在的問題，

　　如果盤點日不是財務報表日，還應檢查盤點日與財務報表日之間的交易，通過調節(jié)確定期末存貨余額。實質性程序：注冊會計師應實施監(jiān)盤(包括其他連鎖店)，并檢查相關存貨的

　　記錄。

　　第(2)事項構成缺陷。不符合會計準則和相關會計制度關于會計分期的要求。會計核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應及時進行會計處理。實質性程序：對年底的存貨執(zhí)行截止測試。

　　第(3)事項構成缺陷。不符合會計核算的一貫性原則，不利于會計信息使用者對會計信息的理解。實質性程序：對存貨執(zhí)行計價測試。

　　第(4)事項構成缺陷。在先進先出法下，發(fā)出產成品不按順序記錄，可能影響營業(yè)成本和存貨數額的準確性。實質性程序：對年底的存貨執(zhí)行監(jiān)盤并檢查相關交易記錄。

　　(2)監(jiān)盤計劃內容(1)有不妥之處。注冊會計師不應只監(jiān)盤存貨量較大的店，也應選擇其他連鎖店進行監(jiān)盤，監(jiān)盤范圍要擴大。注冊會計師的監(jiān)盤對象不能讓被審汁單位知悉。為避免連鎖店存貨移動，監(jiān)盤應在同一天進行。監(jiān)盤計劃內容(2)有不妥之處。檢查的范圍應

　　根據存貨的內部控制、盤點計劃及其執(zhí)行情況、存貨的性質等情況來確定，不能統(tǒng)一按存貨期末余額的10%復盤。監(jiān)盤計劃內容(3)有不妥之處。監(jiān)盤時最好將貨物移動清點或開箱檢查，防止以空箱充抵存貨或以低價存貨充高價存貨。監(jiān)盤計劃內容(4)有不妥之處。盤點結束時，應向甲公司索取存貨盤點前的最后一份驗收報告單(或入庫單)、貨運單(或出庫單)，以備審計時作截止測試用。監(jiān)盤計劃內容(5)無不妥之處。

　　(3)盤點事項(1)沒有不妥之處。盤點事項(2)有不妥之處。在盤點時，收發(fā)存

　　貨應單獨放置，防止遺漏或重復盤點。盤點事項(3)有不妥之處。為外單位代銷的存

　　貨要單獨擺放，單獨記錄，并排除在盤點的范圍之外。

　　盤點事項(4)有不妥之處。應當納入盤點范圍之內，且在盤點時，注意被審計單位的廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。

　　【提示】如果題目給出盤點日在財務報表日之后，還應當實施適當的審計程序，確定盤點日與財務報表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。

　　38 A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所均是排名在全國前十位的事務所，為了加強競爭力，增強提供專業(yè)服務的能力，共同抵抗金融風暴的不利影響，三家事務所于2013年1月開始合作，共享收益，共擔成本，共同使用“ABC”會計師事務所的名稱。2013年4月，由于經營理念上的分歧，三方結束了這種合作關系。但是相關協(xié)議上寫明，在2014年1月之前，均可以使用“ABC”會計師事務所的名稱，而且共享共同的審計手冊或審計方法。

　　要求：

　　(1)2013年1月，A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所是否構成網絡?簡要說明理由。

　　(2)2013年4月，A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所是否構成網絡?簡要說明理由。

　　(3)符合哪些條件才能稱之為網絡?

　　答案解析:

　　(1)構成網絡。三方是以合作為目的，共享收益，共擔成本，共同使用同一品牌。

　　(2)不構成網絡。首先，不是以合作為目的;其次，如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，通常不構成一個網絡。

　　(3)網絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現下列一個或多個目的的聯合體：共享收益或分擔成本;共享所有權、控制權或管理權;共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序;共享同一經營戰(zhàn)略;使用同一品牌;共享重要的專業(yè)資源。

　　39E注冊會計師負責對戊公司2013年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法PPS)。相關事項如下：

　　(1)E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析,將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會汁師認為在預期不存在錯誤的情況下，PPS效率更高。

　　(2)E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

　　(3)假設樣本規(guī)模為200個，E注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規(guī)模相應調整為190個。

　　(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發(fā)現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明

　　理由。

　　(2)指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)事項(1)至(4)的分析：

　　事項(1)是正確的。

　　事項(2)是正確的。

　　事項(3)不正確。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元，不是實物單元，調整原定樣本規(guī)模，將會導致無法正確量化抽樣結果。

　　事項(4)不正確。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數額，也就是分別確定錯報的上限和下限，在考慮上、下限后，也有可能會超過可容忍錯報，不能夠認定應收賬款不存在重大錯報。

　　(2)PPS抽樣方法對于測試應收賬款完整性認定的目標并不適合。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0的總體項目存沒有被選中的機會，所以對于應收賬款的完整性認定的目標并不適合。

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