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2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之控制測試范圍
(一)控制測試范圍的含義
控制測試范圍是指某項(xiàng)控制活動的測試次數(shù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(二)確定控制測試范圍的考慮因素
1.執(zhí)行控制的頻率�？刂茍�(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大;
2.擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度。注冊會計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的期間越長，控制測試的范圍越大;
3.控制的預(yù)期偏差�？刂频念A(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越大;
4.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的范圍。當(dāng)針對其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小;
5.擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
(三)測試人工控制時(shí)，建議測試樣本規(guī)模(表略)
(四)對自動化控制的測試范圍的特別考慮
1.信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。
2.對于一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：
(1)測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性;
(2)確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制;
(3)確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。
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ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下因素中很可能影響A注冊會計(jì)師實(shí)施較大控制測試范圍的有( )。
A.控制執(zhí)行的頻率越低
B.控制的預(yù)期偏差率越低
C.對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高
D.擬信賴控制運(yùn)行有效性的期間越長
【答案】 CD
【解析】在選項(xiàng)A、B的情形下，注冊會計(jì)師控制測試的范圍越小。
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