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2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之控制測試含義和要求
(一)控制測試的含義
控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的運行有效性的審計程序。
(二)測試控制運行有效的內(nèi)容
注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制運行有效證據(jù):
1.控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;
2.控制是否得到一貫執(zhí)行;
3.控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。
(三)測試控制運行有效與確定控制是否得到執(zhí)行
1.測試控制運行有效屬于控制測試范疇。
2.確定控制是否得到執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的范疇。
(四)需要實施控制測試的情形
注冊會計師在以下兩種情形中應(yīng)當實施控制測試:
1.在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的。
2.僅通過實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
在線練習(xí):
❤多項選擇題:
ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責審計甲公司(上市公司)2011年財務(wù)報表。下列關(guān)于A注冊會計師擬實施的對控制測試的說法中,恰當?shù)目赡苡? )。
A.針對旨在減輕特別風(fēng)險的控制,不論該項控制在本期是否發(fā)生變化,注冊會計師應(yīng)當在每次審計中都測試這些控制
B.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解可以代替對控制運行有效性的測試
C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平,注冊會計師應(yīng)當實施相關(guān)的控制測試,以獲取認定的審計證據(jù)
D.當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主,注冊會計師應(yīng)當獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平
【答案】 ACD
【解析】選項B不恰當。解內(nèi)部控制是評價內(nèi)部控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行;對控制進行測試是確定內(nèi)部控制運行是否有效,二者根本目的不同。
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