四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　42甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：XYZ公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。2012年度，XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a1成本為a原材料的2倍;A產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，銷售價(jià)格沒有明顯變化。

　　資料二：XYZ公司2012年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：

　　(1)A產(chǎn)品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。

　　(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入下表內(nèi)。

　　(3)假定xYZ公司控制環(huán)境存在缺陷，作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，甲注冊會計(jì)師在擬定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?

　　(4)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，甲注冊會計(jì)師可以通過哪些方式提高采購與應(yīng)付賬款領(lǐng)域?qū)徲?jì)程序的不可預(yù)見性?

　　(5)假定XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，甲注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對?

　　(6)假定注冊會計(jì)師已經(jīng)正確評估了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?

　　答案解析:

　　(1)根據(jù)下列分析程序表明，XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動(dòng)：

　　A產(chǎn)品2011年度毛利率=(40000-34000)/40000×100%=15%

　　A產(chǎn)品2012年度毛利率=(45000-35000)/45000×100%=22.22%

　　A產(chǎn)品2011年平均銷售單價(jià)=40000/800=50(71元/噸)

　　A產(chǎn)品2012年平均銷售單價(jià)=45000/900=50(萬元/噸)

　　A產(chǎn)品2011年平均單位成本=34000/800=42.5(萬元/噸)

　　A產(chǎn)品2012年平均單位成本=35000/900=38.89(萬元/噸)

　　根據(jù)資料一中所述，A產(chǎn)品2012年銷售狀況穩(wěn)定，銷售價(jià)格沒有明顯變化，與上述分析結(jié)果相同，銷售價(jià)格沒有變化，銷售增長穩(wěn)步進(jìn)行;同時(shí)資料一中顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a1成本為a原材料的2倍，所以A產(chǎn)品的成本應(yīng)大幅度提高，但是根據(jù)以上分析結(jié)果，A產(chǎn)品單位成本反而下降，同時(shí)發(fā)現(xiàn)A產(chǎn)品的毛利率2012年比2011年度提高7個(gè)百分點(diǎn)，說明XYz公司很可能存在少計(jì)或漏記營業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　②分析產(chǎn)品成本變動(dòng)情況：根據(jù)資料一可知，XYZ公司原材料的發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，但在資料二

　　(2)a1原材料2012年度收發(fā)存記錄中，記錄顯示原材料發(fā)出計(jì)價(jià)采用了移動(dòng)加權(quán)平均法，與企業(yè)確定的會計(jì)政策不符，在存貨、營業(yè)成本核算上，很可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)甲注冊會計(jì)師在擬定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

　�、僭谄谀┒�非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序�？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。

　�、谕ㄟ^實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計(jì)師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。

　�、墼黾訑M納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量。

　　(4)甲注冊會計(jì)師可以通過下列方式提高采購和應(yīng)付賬款領(lǐng)域?qū)徲?jì)程序的不可預(yù)見性：

　　①如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額，如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間。

　　②對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)測試。

　�、凼褂糜�(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶。

　　(5)甲注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對：

　�、俑淖償M實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。

　�、诟淖儗�(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測試。

　　③改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

　　(6)在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　�、亠L(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊會計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　�、谥卮箦e(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計(jì)師精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

　�、凵婕暗母黝惤灰住①~戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注冊會計(jì)師區(qū)別對待，并設(shè)計(jì)有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對。

　　④被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制(人工控制還是自動(dòng)化控制)對注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序具有重要影響。

　　⑤注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。如果注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序必須包括控制測試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。

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