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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：詢(xún)證函的設(shè)計(jì)
(一)設(shè)計(jì)詢(xún)證函的總體要求
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢(xún)證函,即詢(xún)證函的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要;
2.在針對(duì)賬戶(hù)余額的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢(xún)證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn);
3.針對(duì)賬戶(hù)余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。
(二)設(shè)計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素
1.所審計(jì)的認(rèn)定的類(lèi)別;
2.可能影響函證可靠性的因素。
(三)影響函證可靠性的因素
1.函證的方式;
2.以往審計(jì)或類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);
3.擬函證信息的性質(zhì);
4.選擇被詢(xún)證者的適當(dāng)性;
5.被詢(xún)證者易于回函的信息類(lèi)型。
(四)函證的方式
1.積極式詢(xún)證函
(1)積極式函證要求
如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。
(2)積極式函證方式
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方式 |
含義 |
特點(diǎn) |
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1.列明擬函證信息 |
在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確 |
詢(xún)證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但詢(xún)證者可能對(duì)所列示信息根本就不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn) |
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2.不列明擬函證信息 |
在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息 |
可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序 |
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❤多項(xiàng)選擇題：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素包含( )。
A.函證的方式
B.以往審計(jì)或類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)
C.擬函證信息的性質(zhì)
D.選擇被詢(xún)證者的適當(dāng)性
【答案】ABCD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)證函需要考慮的因素：函證的方式、以往審計(jì)或類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)、擬函證信息的性質(zhì)、選擇被詢(xún)證者的適當(dāng)性、被詢(xún)證者易于回函的信息類(lèi)型。
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