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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之期后事項(xiàng)審計

　　定義：

　　期后事項(xiàng)是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實(shí)。

　　財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)

　　(一)主動識別第一時段期后事項(xiàng)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別。但是，注冊會計師并不需要對之前已實(shí)施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計程序。

　　財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時段期后事項(xiàng)。對于這一時段的期后事項(xiàng)，注冊會計師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對財務(wù)報表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。

　　(二)用以識別期后事項(xiàng)的審計程序

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計程序，以使審計程序能夠涵蓋財務(wù)報表日至審計報告日(或盡可能接近審計報告日)之間的期間。

　　通常情況下，針對期后事項(xiàng)的專門審計程序，其實(shí)施時間越接近審計報告日越好。越接近審計報告日，也就意味著離財務(wù)報表日越遠(yuǎn)，被審計單位這段時間內(nèi)累積的對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供的進(jìn)一步證據(jù)也就越多;越接近審計報告日，注冊會計師遺漏期后事項(xiàng)的可能性也就越小。

　　在確定審計程序的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險評估的結(jié)果。用以識別第一時段期后事項(xiàng)的審計程序通常包括：

　　1.了解管理層為確保識別期后事項(xiàng)而建立的程序;

　　2.詢問管理層和治理層(如適用)，確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項(xiàng)。注冊會計師可以詢問根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀，以及是否已發(fā)生新的承諾、借款或擔(dān)保，是否計劃出售或購置資產(chǎn)等。

　　3.查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀(jì)要，在不能獲取會議紀(jì)要的情況下，詢問此類會議討論的事項(xiàng)。

　　4.查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表(如有)。

　　除這些審計程序外，注冊會計師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計程序是必要和適當(dāng)?shù)模?/P>

　　1.查閱被審計單位在財務(wù)報表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測和其他相關(guān)的管理報告;

　　2.就訴訟和索賠事項(xiàng)詢問被審計單位的法律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍;

　　3.考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明以支持其他審計證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(三)知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項(xiàng)時的考慮

　　在實(shí)施上述審計程序后，如果注冊會計師識別出對財務(wù)報表有重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映。

　　如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。

　　注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實(shí)

　　(一)被動識別第二時段期后事項(xiàng)

　　在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計程序。審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于“第二時段期后事項(xiàng)”，注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因而無法承擔(dān)主動識別第二時段期后事項(xiàng)的審計責(zé)任。但是，在這一階段，被審計單位的財務(wù)報表并未報出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實(shí)告知注冊會計師。當(dāng)然，注冊會計師還可能從媒體報道、舉報信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務(wù)報表的期后事項(xiàng)。

　　(二)知悉第二時段期后事項(xiàng)時的考慮

　　在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng);確定財務(wù)報表是否需要修改;如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項(xiàng)。

　　1.管理層修改財務(wù)報表時的處理

　　如果管理層修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計程序;同時，除非下文述及的特殊情況適用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項(xiàng)的上述審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期。

　　此時，注冊會計師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以驗(yàn)證管理層根據(jù)期后事項(xiàng)所作出的財務(wù)報表調(diào)整或披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

　　特殊情況是，在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項(xiàng)的上述審計程序延伸至新的審計報告日。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：

　　(1)修改審計報告，針對財務(wù)報表修改部分增加補(bǔ)充報告日期，從而表明注冊會計師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　　在這種處理方式下，注冊會計師修改審計報告，針對財務(wù)報表修改部分增加補(bǔ)充報告日期，而對管理層作出修改前的財務(wù)報表出具的原審計報告日期保持不變。之所以這樣處理是因?yàn)�，原審計報告日期告知財�?wù)報表使用者針對該財務(wù)報表的審計工作何時完成;補(bǔ)充報告日期告知財務(wù)報表使用者自原審計報告日之后實(shí)施的審計程序僅針對財務(wù)報表的后續(xù)修改。有關(guān)補(bǔ)充報告日期的示例如下：“除附注x所述事項(xiàng)的日期為[僅針對附注x所述修改的審計程序完成日期]之外，[原審計報告日]�！�

　　(2)出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊會計師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　　2.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理

　　如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告。

　　3.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理

　　如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒等刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

　　在線練習(xí)：

　　❤多項(xiàng)選擇題

　　下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計的說法中，正確的有( )。

　　A.期后事項(xiàng)是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項(xiàng)

　　B.期后事項(xiàng)是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實(shí)

　　C.注冊會計師僅需主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)

　　D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項(xiàng)若在審計報告日知悉將導(dǎo)致修改審計報告的事實(shí)，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財務(wù)報表實(shí)施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告

　　[答案]BCD

　　[解析]選項(xiàng)A不正確。期后事項(xiàng)是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實(shí)。

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