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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之審計工作底稿

　　一、審計工作底稿的含義

　　審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。

　　二、審計工作底稿的編制目的

　　審計工作底稿在計劃和執(zhí)行審計工作中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。它提供了審計工作實際執(zhí)行情況的記錄，并形成審計報告的基礎(chǔ)。審計工作底稿也可用于質(zhì)量控制復(fù)核、監(jiān)督會計師事務(wù)所對審計準(zhǔn)則的遵循情況以及第三方的檢查等。在會計師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計師事務(wù)所是否按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》(以下簡稱“審計準(zhǔn)則”)的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

　　因此，住冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：

　　1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，作為出具審計報告的基礎(chǔ);

　　2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

　　除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：

　　1.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作;

　　2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任;

　　3.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況;

　　4.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄;

　　5.便于會計師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

　　6.便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　三、審計工作底稿的編制要求

　　注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

　　1.按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

　　3.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

　　有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：

　　1.審計過程;

　　2.審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　3.被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;

　　4.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

　　四、審計工作底稿的性質(zhì)

　　(一)審計工作底稿的存在形式

　　審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　隨著信息技術(shù)的廣泛運用，審計工作底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式擴展到電子或其他介質(zhì)形式。但無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂�，以實現(xiàn)下列目的：

　　1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員;

　　2.在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性和安全性;

　　3.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿;

　　4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

　　為便于會計師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿。

　　在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

　　(二)審計工作底稿通常包括的內(nèi)容

　　審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件(包括電子郵件)，注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件(如重大的或特定的合同和協(xié)議)作為審計工作底稿的一部分。

　　此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。但是，審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。

　　一般情況下，分析表主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的情況，記錄對差異的分析等。

　　問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執(zhí)行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結(jié)論。例如，有關(guān)存貨監(jiān)盤審計程序或?qū)徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄。

　　核對表一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格。例如，特定項目(如財務(wù)報表列報)審計程序核對表、審計工作完成情況核對表等。它通常以列舉的方式列出審計過程中注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的審計工作或程序以及特別需要提醒注意的問題，并在適當(dāng)情況下索引至其他審計工作底稿，便于注冊會計師核對是否已按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計。

　　在實務(wù)中，會計師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作(包括復(fù)核工作)效率及工作質(zhì)量，并進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量管理：

　　1.會計師事務(wù)所基于審計準(zhǔn)則及在實務(wù)中的經(jīng)驗等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對固定的審計工作底稿模板和范例，如核對表、審計計劃及業(yè)務(wù)約定書范例等，某些重要的或不可刪減的工作會在這些模板或范例中予以特別標(biāo)識;

　　2.在此基礎(chǔ)上，注冊會計師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。

　　(三)審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容

　　審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄。

　　在線練習(xí)：

　　❤單項選擇題

　　在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)形成相應(yīng)的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是( )。

　　A.有關(guān)例外情況的記錄

　　B.實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的結(jié)論及對審計報告的影響

　　C.對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員以及復(fù)核的時間和人員

　　D.審計報告日后，修改后的被審計單位財務(wù)報表草稿

　　[答案]D

　　[解析]選項D正確。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄。

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