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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之書面聲明

　　書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。書面聲明不包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。在本節(jié)中單獨提及管理層時，應(yīng)當理解為管理層和治理層(如適用)。管理層負責按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映。

　　一、針對管理層責任的書面聲明

　　針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供書面聲明，確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責任。

　　針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應(yīng)當要求管理層就下列事項提供書面聲明：(1)按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員;(2)所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。

　　如果未從管理層獲取其確認已履行的責任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)是不充分的。這是因為，僅憑其他審計證據(jù)不能判斷管理層是否在認可并理解其責任的基礎(chǔ)上，編制和列報財務(wù)報表并向注冊會計師提供了相關(guān)信息。例如，如果未向管理層詢問其是否提供了審計業(yè)務(wù)約定條款中要求提供的所有相關(guān)信息，也沒有獲得管理層的確認，注冊會計師就不能認為管理層已提供了這些信息。

　　上述書面聲明，基于管理層認可并理解在審計業(yè)務(wù)約定條款中提及的管理層的責任，注冊會計師要求管理層通過聲明確認其已履行這些責任。注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認其對自身責任的認可與理解。當存在下列情況時，這種確認尤為適當：

　　(1)代表被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔相關(guān)責任;

　　(2)審計業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的;

　　(3)有跡象表明管理層誤解了其責任;

　　(4)情況的改變需要管理層再次確認其責任。

　　當然，再次確認管理層對自身責任的認可與理解，并不限于管理層已知的全部事項。

　　二、其他書面聲明

　　除《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》和其他審計準則要求的書面聲明外，如果注冊會計師認為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務(wù)報表或者一項或多項具體認定相關(guān)的其他審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供這些書面聲明。

　　(一)關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明

　　除了針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供基本書面聲明以確認其履行了責任外，注冊會計師可能認為有必要獲取有關(guān)財務(wù)報表的其他書面聲明。其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構(gòu)成其組成部分。其他書面聲明可能包括針對下列事項作出的聲明：

　　1.會計政策的選擇和運用是否適當;

　　2.是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對下列事項(如相關(guān))進行了確認、計量、列報或披露：

　　(1)可能影響資產(chǎn)和負債賬面價值或分類的計劃或意圖;

　　(2)負債(包括實際負債和或有負債);

　　(3)資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔保的抵押資產(chǎn);

　　(4)可能影響財務(wù)報表的法律法規(guī)及合同(包括違反法律法規(guī)及合同的行為)。

　　(二)與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

　　除了針對管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外，注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供書面聲明，確認其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報。

　　(三)關(guān)于特定認定的書面聲明

　　在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的證據(jù)時，或在對判斷和意圖進行評價時，注冊會計師可能考慮下列一項或多項事項：

　　1.被審計單位以前對聲明的意圖的實際實施情況;

　　2.被審計單位選取特定措施的理由;

　　3.被審計單位實施特定措施的能力;

　　4.是否存在審計過程中已獲取的、可能與管理層判斷或意圖不一致的任何其他信息。

　　此外，注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供有關(guān)財務(wù)報表特定認定的書面聲明，尤其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認定從其他審計證據(jù)中獲取的了解。例如，如果管理層的意圖對投資的計價基礎(chǔ)非常重要，但若不能從管理層獲取有關(guān)該項投資意圖的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。盡管這些書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不能為財務(wù)報表特定認定提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　在線練習：

　　❤多項選擇題

　　下列各項中，應(yīng)當列入書面聲明的有( )。

　　A.管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大

　　B.被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息

　　C.所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中

　　D.被審計單位將及時足額支付審計費用

　　[答案]ABC

　　[解析]選項ABC正確。選項D被審計單位將及時足額支付審計費用不屬于書面聲明的內(nèi)容。

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