二、多項選擇題

　　1.助理人員對應(yīng)收賬款進行函證時，A注冊會計師認(rèn)為助理人員的處理合理的有(　)。

　　A、應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險評估為低水平，助理人員準(zhǔn)備選擇資產(chǎn)負(fù)債表前適當(dāng)日期為函證截止日實施函證

　　B、考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員并未對所有的應(yīng)收賬款進行函證

　　C、助理人員對被審計單位內(nèi)控有效、預(yù)計差錯率較低、欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量較多，且確信對方能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋的采用了消極式函證

　　D、助理人員收到的回函有的采用信件，有的采用傳真等各種形式，最后統(tǒng)計的回函率為50%，助理人員認(rèn)為已經(jīng)取得了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，準(zhǔn)備確認(rèn)應(yīng)收賬款

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的是應(yīng)收賬款的函證程序。

　　如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，為合理安排審計時間，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為函證截止日實施函證;對同時具備：(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平;(2)涉及大量余額較小的賬戶;(3)預(yù)期不存在大量的錯誤;(4)沒有理由相信被詢者不認(rèn)真對待函證等條件時，注冊會計師可考慮采用消極式函證;如果以電話、傳真、郵件等形式的回函，應(yīng)取得書面證明。

　　2.下列關(guān)于W公司收入確認(rèn)的表述中，注冊會計師認(rèn)為正確的有(　)。

　　A、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　B、合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額

　　C、根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)

　　D、賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題銷售與收款交易的實質(zhì)性程序。

　　合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　3.注冊會計師對M公司2011年的相關(guān)收入進行審計時，發(fā)現(xiàn)M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中正確的有(　)。

　　A、M公司確認(rèn)對B公司銷售收入計2000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)，相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，支付了1000萬元款項，該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且M公司尚未開具增值稅發(fā)票和通知B公司提貨

　　B、M公司擬以在2011年12月按合同約定給A公司發(fā)出產(chǎn)品時，對方告知由于發(fā)生巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，無法承諾付款。為了保持良好的客戶關(guān)系，M公司仍于2011年末交付產(chǎn)品，但在2011年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入

　　C、2011年12月，M公司銷售一批商品給C公司。C公司已根據(jù)M公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但M公司尚未將商品移交C公司。M公司未確認(rèn)該筆收入

　　D、2011年12月30日， M公司銷售一批高檔家具給D賓館。該批家具總售價1000萬元，12月30日裝運家具時，已收到800萬元貨款，合同約定，M公司應(yīng)將該家具送抵D賓館并按照圖紙擺放到各客房。M公司在2012年1月3日安裝擺放完畢，且收到剩余貨款。2011年，M公司確認(rèn)了銷售收入1000萬元

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本題考查的是銷售與收款交易的實質(zhì)性程序。

　　選項A，由于B公司并未驗收，產(chǎn)品是否合格無法認(rèn)定，所以不應(yīng)確認(rèn)收入;選項B，由于并不滿足預(yù)期的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)這個關(guān)鍵的條件，所以不應(yīng)確認(rèn)收入;選項C，采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得銷售方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實際交付，M公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移;選項D，雖然M公司尚未完成安裝擺放工作，但就該銷售而言，安裝工作并不是影響銷售實現(xiàn)的重要因素。

　　4.關(guān)于以下科目截止測試的說法中，正確的有(　)。

　　A、銀行存款截止測試的關(guān)鍵在于確定企業(yè)在各開戶銀行的最后一張支票的號碼，并查實該號碼之前的所有支票均已開出

　　B、注冊會計師可以對結(jié)賬日前后一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項

　　C、主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵是檢查開具發(fā)票的日期、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅�計期間

　　D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取存貨盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質(zhì)性程序。

　　選項A，截止測試最后就是要看賬簿記錄登記日期是否正確，除了找到最后一張支票外，還要看之前的開出情況;選項B可以驗證被審計單位是否存在跨期事項;選項C，截止測試目的在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期間是否正確，應(yīng)把握三個重要日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，應(yīng)保持在同一期間;存貨盤點的目標(biāo)是獲得盤點日存貨余額的證據(jù)，所以盤點中的截止測試也應(yīng)是基于盤點日前后來考慮。如果盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，則需要推算到資產(chǎn)負(fù)債表日。該選項還包含推算到資產(chǎn)負(fù)債表日的意思，所以選項D的描述是正確的。

　　5.在對主營業(yè)務(wù)收入的截止測試時，注冊會計師應(yīng)該圍繞的審計路線有(　)。

　　A、從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

　　B、從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證

　　C、從銷售發(fā)票追查至發(fā)運憑證

　　D、從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質(zhì)性程序。

　　選項C中的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證都是原始憑證，檢查其不能實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入截止測試的目的。

　　6.注冊會計師A接受委托審計甲公司2011年財務(wù)報表。在審計過程中，通過實施風(fēng)險評估程序，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層因面臨實現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)營業(yè)收入，并認(rèn)為這方面的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，則在設(shè)計針對這一特別風(fēng)險的實質(zhì)性程序時，以下觀點正確的有(　)。

　　A、在實施實質(zhì)性程序時，必須使用細(xì)節(jié)測試

　　B、在實施實質(zhì)性程序時，必須使用實質(zhì)性分析程序

　　C、在實施函證程序時考慮詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款

　　D、在對銷售協(xié)議上的變動情況詢問被審計單位的非財務(wù)人員

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查的是實質(zhì)性程序。

　　實質(zhì)性分析程序不是審計實施階段必須使用的，尤其在應(yīng)對特別風(fēng)險時，注冊會計師可以全部實施細(xì)節(jié)測試而不實施實質(zhì)性分析程序。

　　7.下列情況中屬于注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質(zhì)性程序的有(　)。

　　A、系統(tǒng)變動導(dǎo)致某類交易記錄難以獲取

　　B、未決訴訟

　　C、控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制較好

　　D、銷售收入的截止認(rèn)定

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本題考查的是實質(zhì)性程序。

　　某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入截止認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質(zhì)性程序。

　　8.下面有關(guān)實質(zhì)性程序的表述正確的有(　)。

　　A、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降低至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序

　　B、當(dāng)僅實施實質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)

　　C、注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，針對該認(rèn)定所需獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越低，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期中實施

　　D、如果實施控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?/P>

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 本題考查的是實質(zhì)性程序。

　　注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，針對該認(rèn)定所需獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期末或接近期末實施。

　　9.下列關(guān)于“針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序”的說法中正確的有(　)。

　　A、在執(zhí)行甲公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果注冊會計師A通過了解和實施控制測試程序發(fā)現(xiàn)甲公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷，則A應(yīng)采取綜合性方案實施進一步審計程序

　　B、計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平

　　C、在執(zhí)行甲公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果注冊會計師A通過實施了解和控制測試程序發(fā)現(xiàn)甲公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷，則A應(yīng)采取實質(zhì)性方案實施進一步審計程序

　　D、薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 本題考查本題考查的是進一步審計程序。

　　選項A，“綜合性方案”是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質(zhì)性程序。既然內(nèi)部控制存在重大缺陷，實施進一步控制測試是不適宜的;選項D，屬于總體應(yīng)對措施，而不是針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序，不符合題意。

　　10.注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要包括(　)。

　　A、審計意見的類型

　　B、控制環(huán)境

　　C、錯報風(fēng)險的性質(zhì)

　　D、審計證據(jù)適用的期間或時點

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查本題考查的是進一步審計程序。

　　注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素包括：(1)控制環(huán)境;(2)何時能得到相關(guān)信息;(3)錯報風(fēng)險的性質(zhì);(4)審計證據(jù)適用的期間或時點。

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