二、多項(xiàng)選擇題

　　1[答案] BCD

　　[解析] 財務(wù)總監(jiān)的職務(wù)級別相當(dāng)于副經(jīng)理，因此屬于是管理層。

　　2[答案] BD

　　[解析] 對于選項(xiàng)A，對于注冊會計師的責(zé)任、計劃的審計范圍和時間、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及注冊會計師的獨(dú)立性這四類注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)而言，管理層就這些事項(xiàng)與治理層的溝通，并不能減輕注冊會計師就這些事項(xiàng)與治理層溝通的責(zé)任。這就意味著無論管理層是否與治理層進(jìn)行過溝通，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)直接就這些事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通。對于選項(xiàng)C，注冊會計師就自身與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任與治理層進(jìn)行的溝通，必須是直接的溝通。但是，并不要求一定要采取書面溝通的形式。

　　3[答案] ACD

　　[解析] 對于這項(xiàng)內(nèi)容，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，著重解釋重要性的基本含義，說明就重要性作出判斷的同時考慮了數(shù)量和性質(zhì)因素，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

　　4[答案] AC

　　[解析] 前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲嫎I(yè)務(wù)提供的保證程序較高，且是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù);而其他鑒證業(yè)務(wù)如財務(wù)報表審閱等提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)，因此選項(xiàng)BD不正確。

　　5[答案] ABC

　　[解析] 如果在當(dāng)期財務(wù)報表審計過程中也變更會計師事務(wù)所，在這種情況下，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當(dāng)期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所而言，為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的某會計師事務(wù)所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當(dāng)期財務(wù)報表進(jìn)行審計但未完成審計工作的所有會計師事務(wù)所。

　　6[答案] AD

　　[解析] 由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進(jìn)行重新審計。在這種情況下，之前對已審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的注冊會計師應(yīng)視為前任注冊會計師，而正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師。這實(shí)際上是對前后任注冊會計師含義的進(jìn)一步拓展。

　　7[答案] ABCD

　　8[答案] BCD

　　[解析] 因?yàn)楣ぷ鞯赘宓乃�有�?quán)屬于會計師事務(wù)所，因此前任注冊會計師可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容，選項(xiàng)A不正確。

　　9答案] ACD

　　10[答案] BC

　　[解析] 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。

　　11[答案] ACD

　　[解析] 如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

　　三、簡答題

　　1[答案] (1)需要溝通。這是接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。

　　前后任注冊會計師進(jìn)行溝通是非常必要的，其意義主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

　�、儆兄�于注冊會計師之間的團(tuán)結(jié)。后任注冊會計師在接受委托之前主動與前任注冊會計師溝通，詢問有無不應(yīng)接受委托的專業(yè)方面的理由，這體現(xiàn)出同行之間的相互尊重，有助于樹立起同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象。

　�、谟欣�于保護(hù)前后任注冊會計師的利益。后任注冊會計師通過與前任注冊會計師溝通，有助于了解客戶更換事務(wù)所的真實(shí)原因，從而決定是否接受委托。前任注冊會計師通過與后任注冊會計師溝通，可以讓后任注冊會計師了解自己與客戶之間在會計、審計等問題上的嚴(yán)重分歧，從而避免客戶“購買審計意見”或后任注冊會計師不了解真實(shí)原因而出具損害前任注冊會計師利益的審計報告。

　　(2)后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：

　�、偈欠癜l(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題;

　�、谇叭巫�冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

　�、矍叭巫�冊會計師曾與被審計單位治理層(如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機(jī)構(gòu))溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題;

　�、芮叭巫�冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更事務(wù)所的原因。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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