三、簡答題

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　　[答案] (1)注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注X公司對A設(shè)備在2007年是否繼續(xù)計(jì)提折舊，若已停止計(jì)提折舊，則建議其補(bǔ)提折舊。

　　(2)公司對空調(diào)計(jì)提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊，所以被審計(jì)單位的處理方法是錯(cuò)誤的，建議其補(bǔ)提折舊。

　　(3)X公司購入的設(shè)備，應(yīng)在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開始計(jì)提折舊。被審計(jì)單位應(yīng)從6月份起計(jì)提折舊，注冊會計(jì)師應(yīng)建議X公司補(bǔ)提折舊。

　　(4)X公司計(jì)算的B設(shè)備的折舊率不正確，應(yīng)該是9.5%，在計(jì)算折舊率時(shí)未考慮凈殘值的影響，注冊會計(jì)師應(yīng)建議X公司調(diào)整折舊。

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　　[答案] 注冊會計(jì)師張強(qiáng)和齊超對宏大公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款均應(yīng)實(shí)施函證審計(jì)程序。

　　(1)由于注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計(jì)目標(biāo)不同，函證審計(jì)程序的重要程度也就有所不同：應(yīng)收賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，通過函證能獲取十分有說服力的外部證據(jù)，以證明應(yīng)收賬款的真實(shí)存在性及正確性等情況。盡管被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制良好，控制風(fēng)險(xiǎn)較低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高，實(shí)施應(yīng)收賬款的函證還是應(yīng)收賬款審計(jì)非常重要的程序。注冊會計(jì)師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。而應(yīng)付賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)付賬款函證不是達(dá)到該目標(biāo)最直接、最有效的審計(jì)程序，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。因而應(yīng)付賬款函證不是法定程序。這并不是說應(yīng)付賬款函證沒有用處。如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

　　(2)由于注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計(jì)目標(biāo)不同，選擇函證審計(jì)程序?qū)ο笠膊煌�：�?yīng)收賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，因此，應(yīng)選擇應(yīng)收賬款余額較大、有爭議的進(jìn)行函證。函證應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計(jì)不一樣，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。

　　(3)函證方式不同：應(yīng)收賬款函證對于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證，對于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證。有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜。應(yīng)付賬款函證最好采用積極的方式，并具體說明應(yīng)付金額。

　　(4)注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證時(shí)均應(yīng)對函證過程進(jìn)行控制，在無法取得函證預(yù)期目標(biāo)時(shí)均應(yīng)采用替代審計(jì)程序。對應(yīng)收賬款多次發(fā)函仍無法收回回函的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，核對銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。如果存在未回函的重大應(yīng)付賬款項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否己支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

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　　[答案]

　　(1)對被審計(jì)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)分析程序不是必須的，在審計(jì)實(shí)施階段，注冊會計(jì)師可以將分析程序直接作為實(shí)質(zhì)性程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的各類特殊認(rèn)定的證據(jù)，在實(shí)施階段的用途是“任意選擇”的，即可使用，也可不用。分析程序在審計(jì)計(jì)劃階段、報(bào)告階段的使用則是必須的。

　　(2)對被審計(jì)單位確定資產(chǎn)進(jìn)行分析程序，常用的分析指標(biāo)有：計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較;計(jì)算本期計(jì)提折舊數(shù)額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與前期比較;計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與前期比較;比較本期各月之間、本期與前期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用等。

　　(3)

　　2011年注冊會計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

　　2010年注冊會計(jì)師成績查詢時(shí)間及方式通知

　　2011注冊會計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測：2011年3月-4月