13

　　[答案] ACD

　　[解析] 選項(xiàng)A，如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任的員工以及其舞弊行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通，參考教材P514;選項(xiàng)C，如果評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮更多的在期末或是接近期末實(shí)施審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);選項(xiàng)D，在期末或接近期末時(shí)對現(xiàn)金或有價(jià)證券進(jìn)行監(jiān)盤可以應(yīng)對與侵占資產(chǎn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　14

　　[答案] AD

　　[解析] 選項(xiàng)A，舞弊者頻繁地操縱會(huì)計(jì)記錄，一種可能是被注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實(shí)施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會(huì)計(jì)記錄涉及的范圍越廣(或程度越大)，一種可能是被注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊會(huì)計(jì)師反而更難以察覺異常情況;選項(xiàng)D，如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　15

　　[答案] ABCD

　　三、簡答題

　　1

　　[答案] 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層就下列事項(xiàng)做出的書面聲明：

　　(l)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是管理層的責(zé)任;(1分)

　　(2)已向注冊會(huì)計(jì)師披露了其對舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果;(1分)

　　(3)已向注冊會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員的舞弊或舞弊嫌疑;(1分)

　　(4)已向注冊會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑。(1分)

　　[解析] 參考教材P504。

　　2

　　[答案] (1)考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，分派具備相應(yīng)知識和技能的人員或利用專家的工作，并進(jìn)行相應(yīng)的督導(dǎo)。(2分)

　　(2)考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位管理層對重大會(huì)計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量或復(fù)雜交易時(shí))的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告。(2分)

　　(3)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解�？紤]到熟悉常規(guī)審計(jì)程序的被審計(jì)單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的行為，注冊會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。(2分)