(3)

　　審計(jì)報告

　　甲股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務(wù)報表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。(0.5分)

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報;(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅��?jì)政策;(3)作出合理的會計(jì)估計(jì)。(0.5分)

　　二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。(1分)

　　三、審計(jì)意見

　　我們認(rèn)為，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2009年12月31日的財務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(1分)

　　四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財務(wù)報表使用人關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，甲公司2009年度的凈利潤為-1 000萬元，在2009年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額1 300萬元。甲公司已在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施。甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。(1分)

　　岳華會計(jì)師事務(wù)所　　　　　　 　　　　　　　　　　　中國注冊會計(jì)師：岳濤(簽名并蓋章)

　　(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計(jì)師：華敏(簽名并蓋章)

　　中國北京市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一〇年三月二十八日(0.5分)

　　2.

　　【正確答案】：(1)指出內(nèi)部控制的缺陷，并說明理由提出建議：

　　資料一：銷售與收款控制：

　　①“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批�！辈磺‘�(dāng)。(0.2分)對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。(1分)

　�、凇颁N售發(fā)票一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。(0.2分)登記總賬和明細(xì)賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。(1分)

　�、邸皶�計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查�！辈磺‘�(dāng)。(0.2分)銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。(1分)

　�、堋盀榱吮阌诩皶r更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限�！辈磺‘�(dāng)。(0.2分)如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。(1分)

　　資料二：采購與付款控制：

　�、佟坝刹少彶康腃職員進(jìn)行詢價并確定供應(yīng)商�！辈磺‘�(dāng)。(0.2分)詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。建議職責(zé)分離。(1分)

　　②“對于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時通知有關(guān)部門，并做出處理�！辈磺‘�(dāng)。(0.2分)對驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告;有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時處理。建議確定負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門，對發(fā)現(xiàn)的異常情況及時報告、查明原因后及時處理。(1分)

　　③“會計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿�！辈磺‘�(dāng)。(0.2分)如果會計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不同時核對驗(yàn)收單和訂購單，會計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。建議會計(jì)部門收集全部的原始憑證，在核對的基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。(1分)

　�、堋俺黾{人員E登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表�！辈磺‘�(dāng)。(0.2分)記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。建議職責(zé)分離。(1分)