四、綜合題

　　1.公開(kāi)發(fā)行股票的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司，下同)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬(wàn)元。X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：X公司未經(jīng)審計(jì)的2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：

　　資料二：甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)Y公司系X公司于2009年1月1日在國(guó)外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3600萬(wàn)元。X公司占Y公司45%的股權(quán)比例，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響，故在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬(wàn)元。Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能審計(jì)。

　　(2)2009年12月，經(jīng)與Z公司協(xié)商，X公司以其擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換取Z公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。X公司專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值和賬面余額均為800萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為900萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%(不考慮教育費(fèi)附加等);Z公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為1000萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，公允價(jià)值為840萬(wàn)元，Z公司另支付60萬(wàn)元給X公司。2009年12月31日，X公司辦妥專(zhuān)利權(quán)過(guò)戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到Z公司匯付的銀行存款60萬(wàn)元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車(chē)間安裝調(diào)試完畢(安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計(jì))，尚未做會(huì)計(jì)處理(假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮固定資產(chǎn)所涉及的增值稅)。

　　(3)X公司2009年1月30日將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(建筑物)轉(zhuǎn)為本公司的行政管理部門(mén)辦公使用。該建筑物2008年12月31日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元(成本1900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元)，2009年1月30日的公允價(jià)值為2070萬(wàn)元。轉(zhuǎn)換日該建筑物的尚可使用年限為15年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2009年1月30日，X公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“固定資產(chǎn)”2000萬(wàn)元，貸記“投資性房地產(chǎn)—成本”1900萬(wàn)元、“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”100萬(wàn)元。同時(shí)，X公司還對(duì)該建筑物計(jì)提了當(dāng)年的折舊，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”122.2萬(wàn)元，貸記“累計(jì)折舊”122.2萬(wàn)元。

　　(4)X公司于2009年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入H公司于2009年1月1日發(fā)行的債券。該債券3年期，票面年利率為4%，到期日一次歸還本金和利息。X公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為947.5萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。X公司購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%，購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。此筆業(yè)務(wù)按年計(jì)提利息，且不以復(fù)利計(jì)算利息。X公司于2009年1月2日購(gòu)入該債券時(shí)，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借記：“持有至到期投資—成本”967.50萬(wàn)元，貸記“銀行存款”967.50萬(wàn)元。2009年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：借記：“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”40萬(wàn)元、借記：“持有至到期投資—利息調(diào)整”8.38萬(wàn)元，貸記“投資收益”48.38萬(wàn)元。

　　(5)X公司應(yīng)收D公司貨款的賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元(賬面余額為2000萬(wàn)元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為600萬(wàn)元)，由于D公司無(wú)法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組，D公司以其1000萬(wàn)股普通股(該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，每股面值為1元)抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，債務(wù)重組日為2009年8月1日。X公司據(jù)此于2009年8月1日作如下會(huì)計(jì)處理：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司”1000萬(wàn)元、“壞賬準(zhǔn)備”600萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”400萬(wàn)元，貸記“應(yīng)收賬款—D公司”2000萬(wàn)元，并擬對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露(D公司2009年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，未實(shí)施利潤(rùn)分配方案)。

　　(6)X公司為G公司向銀行借款6000萬(wàn)元提供信用擔(dān)保。2009年10月，G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，支付本息6400萬(wàn)元。2010年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢�？紤]到無(wú)法向G公司追償，X公司在2010年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料二所述事項(xiàng)(2)～(6)，請(qǐng)分別回答甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。

　　(2)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在資料二所述6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。

　　(3)假設(shè)X公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的資料二中的事項(xiàng)(1)～(5)的處理建議，拒絕接受事項(xiàng)(6)的處理建議，請(qǐng)代為編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。