(3) 　　　　　　　　　　　　　　 　　審計(jì)報(bào)告

　　X股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(1分)

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。(1分)

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。(1分)

　　三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，X公司為G公司向銀行借款6000萬(wàn)元提供信用擔(dān)保，G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款，銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息6400萬(wàn)元，法院判決銀行勝訴，X公司并沒有調(diào)整報(bào)表，導(dǎo)致X公司由虧轉(zhuǎn)盈。(1分)

　　四、審計(jì)意見

　　我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(1分)

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：甲(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：乙(簽名并蓋章)

　　中國(guó)××市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二〇一〇年三月五日(1分)

　　2.

　　【正確答案】：(一)根據(jù)資料二可以得出：

　　甲產(chǎn)品2008年產(chǎn)量=2008年期末余額-2008年期初余額+2008年銷售量

　　=600-200+5600=6000件;

　　類似地，甲產(chǎn)品2009年產(chǎn)量=400-600+5800=5600件;

　　乙產(chǎn)品2008年產(chǎn)量=4500-3000+55000=56500件;

　　乙產(chǎn)品2009年產(chǎn)量=2500-4500+70500=68500件(見下表)。(1分)

　　根據(jù)以上結(jié)果，資料三中存在或可能存在以下不合理之處：

　　(1)2008年，A型固定資產(chǎn)原值÷甲產(chǎn)品產(chǎn)量=3350÷6000=0.56，2009年，此比率上升為3450÷5600=0.62，表明W公司2009年度閑置的A型設(shè)備可能有所增加，或可能存在賬存實(shí)亡情況。前一種可能性與A公司2009年初新增A型設(shè)備是矛盾的。(1分)

　　(2)2008年末，A型設(shè)備的累計(jì)折舊÷固定資產(chǎn)原值=2680÷3350=80%，2009年末，這一比率為上升為2970÷3450=86%�；�于A型設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，到2009年末，未更換的A型設(shè)備的累計(jì)折舊占這部分固定資產(chǎn)原值的比例應(yīng)為90%;(2009年初)新增的A型設(shè)備的累計(jì)折舊與其相應(yīng)原值的比應(yīng)為0.1，從而全部A型設(shè)備的累計(jì)折舊占原值的比率應(yīng)為(3250×0.9+200×0.1)÷3450=85.36%，兩者相差86%一85.36%=0.64%，相當(dāng)于0.64%×3450=22.08萬(wàn)元。雖然相差的金額不大，但說明A型固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方面可能存在錯(cuò)誤。 (2分)

　　(3)A型設(shè)備本期減少額一項(xiàng)中，注銷的設(shè)備原值為100萬(wàn)元，而相應(yīng)的累計(jì)折舊僅為l0萬(wàn)元。這是不正常的。(1分)

　　(4) B型設(shè)備的原值自購(gòu)買后一直沒有發(fā)生變化。2008年，B型設(shè)備原值÷本期產(chǎn)品產(chǎn)量=5350÷56500=9.47%;2009年，此比例為5350÷68500=7.81%，下降了1.66%。在2008年B型設(shè)備已滿負(fù)荷運(yùn)行的情況下，該比例2009年繼續(xù)下降是不正常的。(2分)

　　(5)由于預(yù)計(jì)使用期限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在采用年數(shù)總和法計(jì)提累計(jì)折舊的情況下，B型2009年應(yīng)計(jì)提的折舊為5350×6÷36=891.67萬(wàn)元，而實(shí)際計(jì)提了591萬(wàn)元，兩者相差達(dá)到300.67萬(wàn)元。這說明B型設(shè)備可能存在著嚴(yán)重少提折舊的情況。(2分)