三、簡(jiǎn)答題

　　1.

　　【正確答案】：(1)如果單獨(dú)存在一個(gè)事項(xiàng)且財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露(1分)。

　　(2)如果同時(shí)存在上述多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。(1分)

　　(3)如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告(1分)。

　　(4)如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序，判斷管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是否適當(dāng)，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層所選用的其他編制基礎(chǔ)。(1分)

　　2.

　　【正確答案】：(1)

　�、賹�(duì)成品庫(kù)進(jìn)行觀察時(shí)，應(yīng)通過詢問程序證實(shí)乙公司是否嚴(yán)格區(qū)分已作銷售的存貨和尚未銷售的存貨(0.5分);記錄第(1)、(2)類存貨的客戶名稱、電話號(hào)碼，以供向這些客戶確證之需;關(guān)注這些的存貨的發(fā)貨日期，以便作截止測(cè)試之用。(0.5分)

　　②對(duì)于第(4)類存貨，應(yīng)利用專家工作或進(jìn)行工程估測(cè)，確定木桶的內(nèi)部容積，并確認(rèn)每桶中原材料的滿載程度，與乙公司的盤點(diǎn)記錄核對(duì)(1分);對(duì)于第(5)類存貨，可以直接利用鋁桶上由供應(yīng)商粘貼的標(biāo)簽加以確認(rèn)，并由專家進(jìn)行少量的抽查驗(yàn)證。(1分)

　�、墼诒O(jiān)盤工作完成后，還應(yīng)對(duì)存貨實(shí)施計(jì)價(jià)測(cè)試，以確定監(jiān)盤當(dāng)日的存貨余額;在此基礎(chǔ)上通過檢查入庫(kù)憑證、出庫(kù)單、向承運(yùn)商和客戶函證等程序確定12月25日至31日之間的存貨增減變化的數(shù)量和品種，并在實(shí)施包括檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況等計(jì)價(jià)測(cè)試后，調(diào)節(jié)出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的金額，與資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨金額進(jìn)行比較。(1分)

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(0.5分)。這是因?yàn)椋�乙公司因不�?jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而使其營(yíng)業(yè)外支出被低估20萬(wàn)元，使其2009年度的利潤(rùn)總額高估了20萬(wàn)元，超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，但又不至于發(fā)表否定意見，所以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)

　　3.

　　【正確答案】：(1)“3月20日甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整理工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，一張存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的工作底稿順序混亂且頁(yè)面潦草，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核”有誤，由于是在審計(jì)工作底稿歸檔過程中，對(duì)于審計(jì)工作底稿通常不包括已經(jīng)被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。所以對(duì)于替換下來(lái)的底稿應(yīng)該廢棄，而不應(yīng)該附在后面。(1分)

　　(2)“5月2日，工作底稿歸檔完畢”有誤，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，審計(jì)報(bào)告日為完成審計(jì)工作日，即3月1日，5月2日歸檔完畢顯然已經(jīng)超出了60天。(1分)

　　(3)“將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀”有誤，在審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)，需要以增加或者添加的方式進(jìn)行修改，而不能將傳真件刪除或者銷毀。(1分)

　　(4)“除此之外未作任何其他處理”有誤，在變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)該記錄變動(dòng)審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員;變動(dòng)審計(jì)工作底稿的具體理由;變動(dòng)審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。(1分)

　　(5)“ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定自2010年3月3日起保存該審計(jì)工作底稿10年”有誤，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年，該審計(jì)工作的審計(jì)報(bào)告日是3月1日，而不是3月3日。(1分)