2021年注冊會計師《會計》練習題匯總

　　1.單選題

　　A公司2×17年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關內(nèi)容如下：本公司于2×17年1月啟動汽車混合燃料技術開發(fā)項目，預計總投資5 000萬元、為期3年，已投入資金3 000萬元。項目還需新增投資2 000萬元(其中，購置固定資產(chǎn)1 000萬元、場地租賃費100萬元、人員費600萬元、市場營銷費300萬元)，計劃自籌資金1 000萬元、申請財政撥款1 000萬元。2×18年1月1日，主管部門批準了A公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項1 000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬元，結(jié)項驗收時支付500萬元。A公司2×20年1月1日項目完工，通過驗收。政府按照補充協(xié)議按期撥付款項。假定A公司采用總額法核算該政府補助。不考慮其他因素，A公司2×20年計入其他收益的金額為(　)。

　　A、500萬元

　　B、1 000萬元

　　C、333.33萬元

　　D、166.67萬元

　　【答案】A

　　【解析】

　　企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理;難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。本題2×20年1月1日實際收到撥付款500萬元，直接計入其他收益即可。

　　2.單選題

　　甲企業(yè)2×19年2月1日收到財政部門撥付的用于購建A生產(chǎn)線的專項政府補助資金600萬元，并存入銀行。2×19年2月1日企業(yè)用該政府補助購建A生產(chǎn)線。2×19年8月10日該A生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用;該生產(chǎn)線支出總額為900萬元。甲企業(yè)預計該生產(chǎn)線的使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計算折舊。甲企業(yè)對其與資產(chǎn)相關的政府補助采用總額法核算，并采用與固定資產(chǎn)相同的折舊率分攤。假定2×20年8月31日，有關部門對甲公司的檢查發(fā)現(xiàn)，甲公司不符合申請補助的條件，要求甲公司退回補助款。 甲公司于當月將補助款退回。下列說法中不正確的是(　)。

　　A、2×19年應確認其他收益20萬元

　　B、2×20年8月31日應確認其他收益-60萬元

　　C、2×20年8月31日應將遞延收益余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出

　　D、已計入損益的政府補助需要退回的，存在相關遞延收益的，沖減遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

　　【答案】C

　　【解析】

　　選項A，2×19年應確認其他收益為600÷10÷12×4=20萬元;選項B，甲公司退回政府補助的會計分錄如下：

　　借：遞延收益 540(600-600/10) 　　其他收益 60

　　貸：銀行存款 600

　　【總結(jié)】政府補助的確認和退回，對于已計入損益的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

　�、俪跏即_認時沖減相關資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;②存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;③屬于其他情況的，直接計入當期損益。

　　此外，對于屬于前期差錯的政府補助退回，應當按照前期差錯更正進行追溯調(diào)整。本題屬于②的情況，尚未攤銷的遞延收益余額為540(600-600/10)萬元，沖減遞延收益余額之后，超出部分計入其他收益。

　　3.多選題

　　下列有關政府補助確認的表述中，不正確的有(　)。

　　A、如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關的政府補助，再確認所購建的長期資產(chǎn)，應于取得當日將政府補助確認為遞延收益

　　B、企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，尚未分攤的遞延收益照常分期攤銷

　　C、與收益相關的政府補助，符合政府補助所附條件的，用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益或沖減相關成本

　　D、與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益

　　【答案】BD

　　【解析】

　　選項B，應將尚未分攤的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的處置損益;選項D，如果采用總額法，應于取得時按照實際收到的金額直接計入當期其他收益;如果采用凈額法，應于取得時按照實際收到的金額直接沖減當期相關成本費用。

　　4.單選題

　　A公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，2×19年至2×20年有關業(yè)務如下： (1)2×19年1月2日以競價方式取得一宗50年的土地使用權(quán)，支付價款10 000萬元，準備建造自營大型商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心，2×19年3月1日開始建造商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心。采用直線法計提攤銷，不考慮凈殘值。 (2)2×19年2月10日由于少年兒童活動中心具有公益性，計劃申請財政撥款1 000萬元。 (3)2×19年3月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準萬鑫公司補貼申請，共補貼款項1 000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬元，工程驗收合格后支付500萬元。當日收到財政補貼500萬元。 (4)A公司于2×20年3月20日工程完工，大型商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心建造成本(不含土地使用權(quán)的攤銷)分別為30 000萬元和3 000萬元，預計使用年限均為30年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。 (5)驗收當日實際收到撥付款500萬元。 A公司對其取得的政府補助采用總額法核算，并按照直線法分攤與資產(chǎn)相關的政府補助。 下列有關A公司2×20年末財務報表項目的列報，表述不正確的是(　)。

　　A、固定資產(chǎn)列報金額為32 386.25萬元

　　B、存貨列報金額為32 175萬元

　　C、無形資產(chǎn)列報金額為9 600萬元

　　D、遞延收益列報金額為975萬元

　　【答案】B

　　【解析】

　　選項A，固定資產(chǎn)列報金額=(33 000+10 000/50×13/12)-(33 000+10 000/50×13/12)/30×9/12=32 386.25(萬元);選項B，存貨列報金額為0;選項C，無形資產(chǎn)列報金額=10 000-10 000/50×2=9 600(萬元);選項D，遞延收益列報金額=1 000-1 000/30×9/12=975(萬元)。

　　5.多選題

　　下列關于政府補助的計量，表述正確的有(　)。

　　A、政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量

　　B、與收益相關的政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，且是用于彌補已發(fā)生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，企業(yè)只有在符合了相關政策規(guī)定且預計與之相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時才應按照應收的金額予以確認

　　C、政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，通常應當按照公允價值計量

　　D、政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務處理

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額(1元)計量。所以，選項D不正確。

　　6.多選題

　　下列各項描述，符合政府補助準則規(guī)定的有(　)。

　　A、增值稅的出口退稅不屬于政府補助準則規(guī)范的內(nèi)容

　　B、政府補助表現(xiàn)為政府無償向企業(yè)提供資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)

　　C、政府的資本性投入屬于政府補助

　　D、由于政府沒有直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，所以減免稅款等稅收優(yōu)惠不屬于政府補助準則規(guī)范的內(nèi)容

　　【答案】AB

　　【解析】

　　選項A，由于增值稅是價外稅，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅，實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，并不是政府無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，因此增值稅出口退稅不屬于政府補助;選項B，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn);選項C，政府的資本性投入不屬于政府補助;選項D，大多數(shù)減免稅款不屬于政府補助，但是部分減免稅款按照政府補助準則進行會計處理，比如小微企業(yè)在取得銷售收入時，如果其銷售額滿足稅法規(guī)定的免征增值稅的條件時，應當將免征的稅額轉(zhuǎn)入當期損益。

　　7.單選題

　　某市為招商引資，向大地公司無償劃撥一處土地使用權(quán)供其免費使用50年。由于地勢較偏僻，尚不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值無法可靠計量，大地公司取得該土地使用權(quán)后應進行的會計處理是(　)。

　　A、無償取得，不需要確認

　　B、按照名義金額1元計量

　　C、按照甲公司估計的公允價值計量

　　D、按照該縣所屬地級市活躍的交易市場中同類土地使用權(quán)同期的市場價格計量

　　【答案】B

　　【解析】

　　實務中，與資產(chǎn)相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。

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