2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》練習(xí)題匯總

　　1.多選題

　　2013年12月31日，甲公司為其子公司乙公司提供了一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保。該擔(dān)保協(xié)議約定，乙公司向銀行貸款500萬(wàn)元，年利率6%，期限1年;貸款到期如果乙公司無(wú)力償付，則甲公司代為償還全部本息。至2014年末，貸款到期，但是乙公司無(wú)力償付全部貸款，銀行要求甲公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，并承擔(dān)每天萬(wàn)分之五的罰息。甲公司向乙公司了解情況后，預(yù)計(jì)其可以自行承擔(dān)逾期罰息以及20%的本息，而剩余80%的本息很可能需要甲公司來承擔(dān)。假定不考慮其他因素，甲公司的下列處理正確的有(　)。

　　A、甲公司2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元

　　B、如果甲公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前，最終確定甲公司向銀行實(shí)際償還80%的債務(wù)本息，那么甲公司不需要做處理

　　C、如果甲公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前，最終確定乙公司20%部分的本息也無(wú)法支付，則甲公司應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按照100%的債務(wù)本息確認(rèn)負(fù)債，并調(diào)整報(bào)告年度的損益

　　D、如果甲公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前，最終確定乙公司可以向銀行償還100%的債務(wù)本息，則甲公司需要將資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖銷，并調(diào)整報(bào)告年度損益

　　【答案】CD

　　【解析】

　　甲公司2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=500×(1+6%)×80%=424(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;如果甲公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前，最終確定甲公司向銀行實(shí)際償還80%的債務(wù)本息，那么需要將資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)銷，確認(rèn)為其他應(yīng)付款，選項(xiàng)B處理有誤。

　　2.單選題

　　A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是2019年4月30日，2018年所得稅匯算清繳于2019年4月30日完成。A公司2018年發(fā)生的或有事項(xiàng)如下： A公司為丙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款100萬(wàn)元于2018年9月到期。該借款系丙公司于2016年9月從銀行借入的，A公司為丙公司此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。丙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為118萬(wàn)元。由于丙公司無(wú)力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求丙公司和為其提供擔(dān)保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)�？�50萬(wàn)元。2019年7月20日法院判決A公司需支付款項(xiàng)55萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定該擔(dān)保損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執(zhí)行判決。 下列A公司因擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A、2018年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元

　　B、2018年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元

　　C、2019年7月20日A公司應(yīng)確認(rèn)以前年度損益調(diào)整5萬(wàn)元

　　D、2019年7月20日A公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】

　　選項(xiàng)A，由于題目說明“A公司為丙公司此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。至12月31日，法院尚未作出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)�？�50萬(wàn)元。”所以A公司需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元;選項(xiàng)BD，因?yàn)閾?dān)保支出稅前不能扣除，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng)C，判決需要支付的款項(xiàng)為55萬(wàn)元，之前確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為50萬(wàn)元。由于該判決時(shí)間是7月20日，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所以，多出來的5萬(wàn)元的差額，不需要確認(rèn)以前年度損益調(diào)整，應(yīng)直接確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元。

　　3.單選題

　　M企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為50 000元的一項(xiàng)負(fù)債，同時(shí)基本確定可以從第三方獲得金額為40 000元的補(bǔ)償。在這種情況下，M企業(yè)應(yīng)在利潤(rùn)表中反映(　)。

　　A、管理費(fèi)用50 000元

　　B、營(yíng)業(yè)外支出50 000元

　　C、管理費(fèi)用10 000元

　　D、營(yíng)業(yè)外支出10 000元

　　【答案】D

　　【解析】

　　如果企業(yè)基本確定能獲得補(bǔ)償，那么企業(yè)在利潤(rùn)表中反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。債務(wù)擔(dān)保損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，即

　　借：其他應(yīng)收款 　　 40000 　　營(yíng)業(yè)外支出 　　10000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　50000

　　所以應(yīng)該選D。

　　4.單選題

　　20×5年11月1日，乙公司因合同違約被甲公司起訴。至20×5年末，乙公司尚未接到法院的判決。乙公司法律顧問預(yù)計(jì)，如無(wú)特殊情況很可能敗訴，并預(yù)計(jì)將支付的賠償款在160萬(wàn)元到200萬(wàn)元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同;同時(shí)乙公司還將承擔(dān)訴訟費(fèi)3萬(wàn)元。不考慮其他因素，乙公司因該訴訟案件應(yīng)于20×5年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為(　)。

　　A、160萬(wàn)元

　　B、163萬(wàn)元

　　C、183萬(wàn)元

　　D、200萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】

　　乙公司預(yù)計(jì)將支付的賠償款在160萬(wàn)元到200萬(wàn)元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同，此時(shí)應(yīng)該按照該范圍內(nèi)的中間值確定最佳估計(jì)數(shù)，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元，因此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=(160+200)/2+3=183(萬(wàn)元)。

　　分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 　　 3 　　營(yíng)業(yè)外支出 180

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 　183

　　5.多選題

　　或有事項(xiàng)的特征之一是或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性，下列關(guān)于不確定性的說法中正確的有(　)。

　　A、企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)擔(dān)保義務(wù)，擔(dān)保方是否一定承擔(dān)和履行擔(dān)保責(zé)任具有不確定性

　　B、企業(yè)存在的一項(xiàng)未決訴訟，將來是否支付賠償款項(xiàng)具有不確定性

　　C、企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力被起訴，尚未判決，將來何時(shí)發(fā)生賠償、以及賠償?shù)慕痤~均具有不確定性

　　D、企業(yè)預(yù)計(jì)將來發(fā)生維修支出500萬(wàn)元，實(shí)際支付了350萬(wàn)元，體現(xiàn)了支付金額不確定性

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)將要發(fā)生維修支出時(shí)具有不確定性，但是該事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生了350萬(wàn)元，即，金額已經(jīng)確定了，屬于確定的事項(xiàng)。

　　6.多選題

　　下列各項(xiàng)中屬于或有事項(xiàng)的有(　)。

　　A、為其他企業(yè)提供銀行借款擔(dān)保

　　B、未決訴訟或未決仲裁

　　C、產(chǎn)品售后質(zhì)量保證

　　D、重組義務(wù)

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。

　　7.單選題

　　下列有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的或有負(fù)債，說法錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債

　　B、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債

　　C、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債

　　D、其他或有負(fù)債(包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)

　　【答案】D

　　【解析】

　　選項(xiàng)A，如果商業(yè)承兌匯票的出票方按期承兌了，就不需要還了，若出票方未按期承兌，那單位就要先還款，再向出票方追溯。商業(yè)承兌匯票如果是帶追索權(quán)的，帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票就是或有負(fù)債;因此，“已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票”屬于或有負(fù)債。選項(xiàng)D，不應(yīng)當(dāng)包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債。

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