2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×16年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項如下：

　　(1)4月10日，甲公司董事會通過決議，以本公司自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行獎勵，每名員工獎勵一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)為200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人，發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價為3000元/件，成本為1800元/件。4月20日，200件產(chǎn)品發(fā)放完畢。

　　(2)甲公司共有2000名員工，從2×16年1月1日起，該公司實行累積帶薪休假制度，規(guī)定每名職工每年可享受7個工作日帶薪休假，未使用的年休假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個年度，超過期限未使用的作廢，員工離職時也不能取得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每名職工當(dāng)年平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計2×17年有1800名員工將享受不超過7天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享受8.5天休假，該200名員工中l(wèi)5O名為銷售部門人員，50名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日工資為400元。甲公司職工年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即有關(guān)休假首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除。

　　(3)甲公司正在開發(fā)丙研發(fā)項目，2×16年其發(fā)生項目研發(fā)人員工資200萬元，其中自2×16年1月1日研發(fā)開始至6月30日期間發(fā)生的研發(fā)人員工資120萬元屬于費用化支出，7月1日至11月30日研發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出，有關(guān)工資以銀行存款支付。

　　(4)2×16年12月20日，甲公司董事會做出訣議，擬關(guān)閉設(shè)在某地區(qū)的一分公司，并對該分公司員工進(jìn)行補(bǔ)償，方案為：對因尚未達(dá)到法定退休年齡提前離開公司的員工給予一次性離職補(bǔ)償30萬元，另外自其達(dá)到法定退休年齡后，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)給予退休后補(bǔ)償。涉及員工80人、每人30萬元的一次性補(bǔ)償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補(bǔ)償將于2×17年1月1日起陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果，甲公司估計該補(bǔ)償義務(wù)的現(xiàn)值為1200萬元。

　　其他有關(guān)資料：

　　甲公司為增值稅—般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為l7%。本題不考慮其他因素。

　　要求：

　　就甲公司2×16年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項，逐項說明其應(yīng)進(jìn)行的會計處理并編制相關(guān)會計分錄。

　　正確答案：

　　資料一，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品公允價值和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：制造費用　　　　　　　 10.53[30×0.3×(1+17%)]

　　生產(chǎn)成本　　　　　　　59.67[170×0.3×(1+17%)]

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.2

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　60(0.3×200)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10.2(0.3×200×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　36(0.18×200)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　資料二，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×16年12月31日預(yù)計由于員工累計未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的職工薪酬，根據(jù)甲公司預(yù)計2×17年職工的年休假情況，有l(wèi)5O名銷售部門人員和50名總部管理人員將平均享受8.5天休假，平均每名員工每個工作日工資為400元，則2×16年因累積帶薪缺勤應(yīng)確認(rèn)銷售費用=1.5×150×400÷10000=9(萬元)，因累積帶薪缺勤應(yīng)確認(rèn)管理費用=1.5×50×400÷10000=3(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　資料三，甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況，按照受益對象將相關(guān)工資總額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 　　　　　　　　　　　120

　　——資本化支出　　　　　　　　　　　　80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　2×16年12月31日

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 　　　　　　　　　　　120

　　資料四，甲公司應(yīng)將因為分公司關(guān)閉計劃產(chǎn)生的支付給員工的辭退福利，一次性計入確認(rèn)當(dāng)期費用。對于預(yù)計以后期間陸續(xù)支付的補(bǔ)償金額，按照其現(xiàn)值確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的職工薪酬金額。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　3600(2400+1200)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

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