2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)，屬于增值稅一般納稅人。甲公司2×16年至2×18年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×16年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2×16年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為12萬元，發(fā)生安裝工人工資8萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)2×16年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為12萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)2×17年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

　　甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為722萬元;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為700萬元。甲公司對該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(5)2×18年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司發(fā)生職工薪酬7.2萬元，以銀行存款支付工程總價(jià)款70萬元。

　　(6)2×18年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×18年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制2×16年12月1日購入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2×16年12月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2×16年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2×17年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

　　(5)計(jì)算2×17年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2×18年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算2×18年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2×18年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱)

　　(1)正確答案：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 　　　　　　　130

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

　　(2)正確答案：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　(3)正確答案：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

　　(4)正確答案：

　　2×17年度該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(1020-12)/6=168(萬元)。

　　(5)正確答案：

　　2×17年12月31日該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為722萬元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為700萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為二者較高者即722萬元;該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1020-168=852(萬元)，高于可收回金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=852-722=130(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 　　　　　　　130

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 　　　　130

　　(6)正確答案：

　　2×18年6月30日改良前累計(jì)計(jì)提的折舊額=168+(722-10)/5×6/12=239.2(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　650.8

　　累計(jì)折舊　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　239.2

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　　　　　　　　　130

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

　　(7)正確答案：

　　改良后該生產(chǎn)線成本=650.8+7.2+70=728(萬元)。

　　2×18年度該生產(chǎn)線改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(728-8)/8×4/12=30(萬元)。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理

　　解題思路：

　　關(guān)鍵點(diǎn)：

　　(1)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，所以先計(jì)入在建工程，相關(guān)的增值稅允許抵扣，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入成本;

　　(2)安裝生產(chǎn)線領(lǐng)用原材料，這里按照成本12萬元結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)增值稅;

　　(2)固定資產(chǎn)折舊金額的計(jì)算，注意折舊時(shí)間，本題是2×16年12月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所以從2×17年開始計(jì)提折舊，則當(dāng)年折舊為全年的，注意折舊計(jì)算時(shí)要扣除預(yù)計(jì)凈殘值。

　　(3)固定資產(chǎn)期末判斷是否發(fā)生減值，需要比較其賬面價(jià)值與可收回金額做判斷，這里賬面價(jià)值即為入賬金額1020萬元扣除一年折舊后的金額，而可收回金額是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值722萬元與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額700萬元較高者，即可收回金額為722萬元。本題中，賬面價(jià)值大于可收回金額，因此要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

　　(4)減值以后固定資產(chǎn)折舊要用其賬面價(jià)值/剩余使用壽命計(jì)算，這里需要注意，因此賬面價(jià)值已經(jīng)扣掉了過去時(shí)間的折舊，所以使用壽命也要對應(yīng)扣掉過去的時(shí)間，即在剩余年限內(nèi)折舊。

　　(5)固定資產(chǎn)更新改造應(yīng)該將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為在建工程，這里賬面價(jià)值是初始金額1020萬元扣除累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備后的金額，本題累計(jì)折舊有兩塊，一部分是減值前一年的折舊金額，一部分是減值后2×18年上半年的折舊。

　　(6)更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=更新改造前賬面價(jià)值+更新改造支出=728(萬元)，然后計(jì)算更新改造后的折舊，注意其折舊年限與折舊方法是否改變，本題改造完成后預(yù)計(jì)尚可使用年限是8年，2×18年改造完成應(yīng)從9月份開始計(jì)提折舊，所以當(dāng)年折舊是4個(gè)月的時(shí)間。

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