21. 甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×4年年初不存在遞延所得稅項目余額，20×4年甲公司的有關交易或事項如下。

　　(1)20×4年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購人當日發(fā)行的-項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5 0A，年實際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×4年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款1500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

　　(3)20×4年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許在以后年度結轉稅前扣除。甲公司20×4年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。

　　(4)20×4年因政策性原因發(fā)生經營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經營虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答{TSE}各題。

　　下列有關甲公司對20×4年所得稅進行納稅調整的處理中，正確的有(　　)。

　　A、對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少50萬元

　　B、對于可供出售金融資產的公允價值變動，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

　　C、對于可供出售金融資產的公允價值變動，不需要進行納稅調整

　　D、對于廣告費支出，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

　　22. 下列有關甲公司在20×4年度利潤表中應確認的所得稅費用的表述中，正確的有(　　)。

　　A、甲公司20×4年應確認的當期所得稅為零

　　B、甲公司20×4年應確認的遞延所得稅收益為510.22萬元

　　C、甲公司20×4年應確認的遞延所得稅費用為750萬元

　　D、甲公司在20×4年度利潤表中應確認的所得稅費用為-510.22萬元

　　簡答題

　　23. 星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2013年財務報告經董事會批準報出日為2014年4月30日，所得稅匯算清繳于201 4年5月31日完成。2013年財務報告批準報出前.XYZ會計師事務所于2014年對該公司2013年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。

　　(1)2013年1月1日，星美公司以2700萬元的價格購人-項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為1 5年.星美公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。星美公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1875萬元的價格購買該無形資產。假定稅法規(guī)定對該無形資產按照15年采用直線法進行攤銷，預計凈殘值為0。星美公司對該無形資產的購人以及該無形資產2013年1月至12月累計攤銷，編制會計分錄如下：

　　借：無形資產2700

　　貸：銀行存款2700

　　借：管理費用270

　　貸：累計攤銷270

　　借：遞延所得稅資產22.5

　　貸：所得稅費用22.5

　　(2)2013年5月1日，星美公司預付給供應商1500萬元用于進口某臺機器設備。2013年12月31日，該機器設備尚未到貨。星美公司將該筆1500萬元的預付設備采購款在“預付賬款”科目進行核算。在編制2013年年度財務報表時，將這1500萬元預付設備款包含在流動資產中的“預付款項”中進行列報。

　　(3)2013年6月18日，星美公司與P公司簽訂管理用固定資產的銷售合同，該固定資產的賬面價值為1200萬元，公允價值為1350萬元，售價1500萬元。同日，雙方簽訂經營租賃協(xié)議，約定自2013年7月1日起，星美公司自P公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5年，每半年支付租金45萬元，已知半年租金的市場價格為60萬元。星美公司于2013年6月28日收到P公司支付的價款。當日，固定資產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務售價與賬面價值的差額，應計人當期損益。

　　星美公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：固定資產清理1200

　　貸：固定資產1200

　　借：銀行存款1500

　　貸：固定資產清理1200

　　營業(yè)外收入300

　　借：管理費用45

　　貸：銀行存款45

　　(4)2013年7月，星美公司按法院裁定進行破產債務重整。2013年10月法院裁定批準了星美公司的破產重整計劃。截至2014年1月20日。星美公司已經清償了所有應以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?截至2014年4月10日，應清償給債權人的7500萬股股票已經過戶到相應的債權人名下，預留給尚未登記債權人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。

　　星美公司認為，在年報報出之前，有關重整事項已經基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制201 3年年報時確認了該項破產重整收益并在附注中進行了披露。

　　要求：假定你是XYZ會計師事務所的注冊會計師，判斷星美公司對上述事項作出的會計處理是否正確，若不正確請簡要說明理由并作出相應的調整處理。(不考慮將以前年度損益調整轉入利潤分配-未分配利潤的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)

　　24. 甲公司為我國上市公司。20×1年12月起，甲公司董事會聘請了中瑞華會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵件，其內容如下：

　　王某注冊會計師：

　　我公司想請你就本郵件的附件1、附件2和附件3所述相關交易或事項，提出在20×1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件1：對乙公司相關情況的說明

　　20×1年1月1日，我公司以定向增發(fā)本公司800萬股普通股的方式取得乙公司60%的股權，當日甲公司股票的市價為每股2元，每股面值為1元。20×1年7月1日，相關的股權變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費30萬元，另外還發(fā)生評估、審計費用10萬元，相關款項已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2150萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

　　單位：萬元

　　乙公司購買日評估增值的存貨至20X 1年末已全部對外銷售;至20×1年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負債，為乙公司產品質量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為200萬元。20×1年12月31日，法院對乙公司產品質量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200萬元。

　　20×1年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。股權交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。

　　附件2：20×1年度我公司與其他全資子公司相關業(yè)務的情況說明。

　　(1)20X1年，我公司向丁公司銷售A產品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。20×1年，丁公司從我公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。

　　20X 1年末，丁公司進行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存A產品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丁公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

　　(2)20X 1年6月30日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X 1年6月30日～20×2年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元。預計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。我公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。

　　附件3：20×1年度，甲公司以建設經營移交方式(BOT)參與公共基礎設施建設業(yè)務。為了方便及高效地對不同的工程建設項目進行核算考核，甲公司成立專門的項目公司管理各個不同的工程，以項目公司為主體與政府及其有關部門簽署B(yǎng)OT合同，并由項目公司負責工程實時跟蹤管理及建成后的運營。合同約定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的-定期間內有權利向公眾收取費用，但收費金額不確定。項目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負責該項目的建造工作。在項目公司層面，因其將項目建造全部發(fā)包，未提供實際建造服務，故根據(jù)企業(yè)會計準則有關B0T會計處理的相關規(guī)定，未確認建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價款確認了無形資產。

　　在甲公司個別報表層面，其與子公司項目公司的委托建造交易實質符合建造合同確認原則，甲公司按建造合同準則確認收入。期末在甲公司合并報表層面因母公司的建造收入系對應子公司確認的，根據(jù)合并報表編制原理在匯總母子公司個別報表核算結果后需對內部交易進行合并抵消，從而在合并報表層面沖銷母公司的建造收入成本，內部未實現(xiàn)利潤沖減了子公司確認的無形資產。最終，期末合并報表上將不體現(xiàn)建造合同的收入，無形資產亦為實際發(fā)生的建造成本。

　　其他有關資料：

　　①母子公司的所得稅稅率均為25%;

　�、诩坠�司合并乙公司采取應稅合并。除此之外，合并報表層面形成的暫時性差異均滿足遞延所得稅確認條件。

　　要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：

　　(1)根據(jù)附件1：

　�、儆嬎慵坠�司購買乙公司股權的成本，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。

　　②計算甲公司購買乙公司股權所產生的合并商譽金額，分析取得該項投資對甲公司個別報表所有者權益的影響并編制相關的會計分錄。

　　③計算20×1年末編制甲乙公司間的合并財務報表時，應抵消的長期股權投資項目金額。

　　(2)根據(jù)附件2：

　�、倬幹萍锥」�司間內部交易的相關抵消分錄。

　�、诰幹萍孜旃�司問內部交易的相關抵消分錄。

　　(3)根據(jù)附件3，判斷甲公司合并報表的抵消結果是否合理。并說明理由。

　　25. 華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。華盛公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　華盛公司2014年度財務報告于2015年3月31日經批準對外報出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊會計師對華盛公司2014年度財務會計報告進行審計時，對2014年度的以下交易或事項的會計處理有疑問。

　　(1)9月30日，華盛公司以無形資產換入新聯(lián)公司可供出售金融資產，假定該交易具有商業(yè)實質并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產的原值為1800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1000萬元，華盛公司為換出無形資產確認營業(yè)稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產發(fā)生的相關稅費10萬元及補價200萬元。華盛公司對其會計處理為：

　　借：可供出售金融資產-成本1260

　　累計攤銷900

　　貸：無形資產1800

　　營業(yè)外收入100

　　應交稅費-應交營業(yè)稅50

　　銀行存款210

　　該項資產年末公允價值為1500萬元，華盛公司期末對其確認了公允價值變動并確認了遞延所得稅。

　　(2)華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權，該股票期權在授予日的公允價值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認管理費用3000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認的費用在股票實際行權時可稅前扣除。

　　(3)華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達成-項債務重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其-項無形資產來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對該應收款項已計提壞賬準備100萬元。興發(fā)公司該無形資產賬面價值380萬元，公允價值450萬元，同時雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實現(xiàn)的凈利潤超過200萬元，則需支付華盛公司債務補償款20萬元。華盛公司預計興發(fā)公司2015年實現(xiàn)的凈利潤很可能超過200萬元，據(jù)此華盛公司對該項交易處理如下：

　　借：無形資產450

　　其他應收款20

　　貸：應收賬款500

　　營業(yè)外收入70

　　(4)華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產領用，市場價格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產品，將每套配件加工成甲產品尚需投入18萬元。甲產品2014年12月31日的市場價格為每件28.7萬元。至2014年末華盛公司已經與東大公司簽訂20件甲產品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價款為35.7萬元。銷售每件甲產品將發(fā)生銷售費用及相關稅費3.7萬元。華盛公司期末針對上述事項所作的會計處理如下：

　　借：資產減值損失360

　　貸：存貨跌價準備360

　　(1)逐項判斷華盛公司上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

　　(2)對于華盛公司不正確的會計處理，請編制相應的會計調整分錄。

　　26. 中南公司屬于增值稅-般納稅人，該企業(yè)購進生產經營用動產相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009年至2012年與固定資產有關的業(yè)務資料如下。

　　(1)2009年11月1日，中南公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000萬元，增值稅額為340萬元;發(fā)生保險費50萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經入庫。

　　(2)2009年11月15日，中南公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資1900萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為150萬元，發(fā)生安裝工人工資105.6萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為75萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款15萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產用原材料實際成本為30萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為60萬元。

　　(3)2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為250.6萬元，采用直線法計提折舊。

　　(4)2010年12月31日，中南公司在對該生產線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生減值。中南公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、250萬元、400萬元、500萬元，2015年產生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為300萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產線的公允價值減去處置費用后凈額為1200萬元。

　　計提減值準備以后，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為9.15萬元，采用直線法計提折舊。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下：

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