二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　13甲公司為上市公司，是M集團(tuán)下的子公司。20×1年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

　　(1)20×1年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場上購入同一集團(tuán)下乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對于M集團(tuán)而言的賬面所有者權(quán)益為10000萬元。其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積-股本溢價(jià)”余額為3000萬元，不考慮所得稅等因素。

　　①乙公司20X1年度相對于M集團(tuán)而言實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元;20×1年宣告分派20X0年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　②甲公司20X1年1月1日無應(yīng)收乙公司賬款;20×1年12月31日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為100萬元。假定甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)20×1年4月2日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權(quán)的合同。假設(shè)甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。該合并采用應(yīng)稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。

　�、偌坠�司以銀行存款8000萬元作為對價(jià)，20×1年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。

　　②丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有-項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500萬元，公允價(jià)值為9000萬元。丁公司該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定-致。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答13-14各題。

　　下列關(guān)于甲乙公司之間交易在20×1年末的會計(jì)處理，表述正確的有( )。

　　A.抵消的長期股權(quán)投資金額為8600萬元

　　B.抵消處理對合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響額為-10460萬元

　　C.恢復(fù)的子公司留存收益為2400萬元

　　D.抵消乙公司提取的盈余公積100萬元

　　E.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為-90萬元

　　參考答案: C,D,E

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，20×1年12月31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬元);選項(xiàng)B，20×1年末的抵消處理減少合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬元);選項(xiàng)E，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響=-100+100 × 10%=-90(萬元)。

　　14下列關(guān)于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有( )。

　　A.購買日為20×1年6月30日

　　B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元

　　C.購買目的合并商譽(yù)為650萬元

　　D.購買日調(diào)整、抵消分錄對合并報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為-6850萬元

　　E.購買日合并報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　購買日的合并商譽(yù)=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調(diào)整、抵消分錄對合并報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應(yīng)稅合并不確認(rèn)遞延所得稅。

　　15 下列有關(guān)盈余公積的說法，表述正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)進(jìn)行利潤分配時(shí)，首先應(yīng)以稅前利潤為基礎(chǔ)計(jì)提法定盈余公積金

　　B.公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損

　　C.盈余公積可以用于擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

　　D.企業(yè)以提取盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由股東大會提議并最終批準(zhǔn)方可生效

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，應(yīng)以稅后利潤為基礎(chǔ)計(jì)提法定盈余公積金;選項(xiàng)D，企業(yè)以提取盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。

　　16 甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×4年年初不存在遞延所得稅項(xiàng)目余額，20×4年甲公司的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)20×4年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購人當(dāng)日發(fā)行的-項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5 0A，年實(shí)際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×4年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價(jià)款1500萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1000萬元。

　　(3)20×4年發(fā)生了2000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。

　　(4)20×4年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答16-17各題。

　　下列有關(guān)甲公司對20×4年所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整的處理中，正確的有(　　)。

　　A.對于國債利息收入，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少50萬元

　　B.對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元

　　C.對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整

　　D.對于廣告費(fèi)支出，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元

　　參考答案: C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，對于國債利息收入，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少40.89萬元(1022.35×4%);選項(xiàng)B，對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，由于計(jì)入資本公積，不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　17 下列有關(guān)甲公司在20×4年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的表述中，正確的有(　　)。

　　A.甲公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期所得稅為零

　　B.甲公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為510.22萬元

　　C.甲公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為750萬元

　　D.甲公司在20×4年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為-510.22萬元

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　應(yīng)納稅所得額=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(萬元)，應(yīng)交所得稅為0。所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(萬元)

　　18在以發(fā)行權(quán)益性證券或債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并中，關(guān)于發(fā)行過程中相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)的處理，說法正確的有( )。

　　A.在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除

　　B.在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以沖減的情況下，應(yīng)增加合并成本

　　C.對于債券如為溢價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加合并成本

　　D.對于債券如為折價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以沖減的情況下，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤;選項(xiàng)C，對于債券如為溢價(jià)發(fā)行，這部分費(fèi)用應(yīng)沖減溢價(jià)收入。

　　19 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，會引起留存收益總額變化，但是不會引起所有者權(quán)益總額變化的有(　　)。

　　A.根據(jù)股東大會的決議分配股票股利

　　B.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　C.用盈余公積派送新股

　　D.用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損

　　參考答案: A,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，增加股本，減少利潤分配;選項(xiàng)C，減少盈余公積，增加股本。所以選項(xiàng)A、C均會影響留存收益總額，不會影響所有者權(quán)益總額。選項(xiàng)B，減少利潤分配，增加應(yīng)付職工薪酬，留存收益和所有者權(quán)益都會變化;選項(xiàng)D，利潤分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權(quán)益總額。

　　20 下列有關(guān)資本公積的表述中，正確的有(　　)。

　　A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的差額都應(yīng)通過“資本公積-其他資本公積”核算

　　B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資本公積

　　C.接受非控股股東無償?shù)默F(xiàn)金捐贈應(yīng)通過“資本公積-股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”核算

　　D.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額通過“資本公積-其他資本公積”科目核算

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額記入“資本公積”，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動損益”;選項(xiàng)C，企業(yè)接受非控股股東直接或間接的捐贈，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但是有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易處理，相關(guān)利得計(jì)人所有者權(quán)益(資本公積)。

　　21 2012年12月31日工商銀行應(yīng)收B公司貸款1020萬元(含利息20萬元)，因B公司發(fā)生嚴(yán)重的資金困難而進(jìn)行債務(wù)重組。工商銀行已于2012年5月10日對該項(xiàng)貸款計(jì)提了50萬元的減值準(zhǔn)備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20萬元;B公司以其-棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價(jià)值為560萬元，賬面價(jià)值為540萬元，工商銀行為此發(fā)生了2萬元的手續(xù)費(fèi);剩余的債務(wù)以B公司持有的對甲公司以成本法核算且賬面價(jià)值為290萬元的長期股權(quán)投資抵償，該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為320萬元。則下列說法中正確的有(　　)。

　　A.工商銀行得到的廠房的入賬價(jià)值為602萬元

　　B.B公司因進(jìn)行債務(wù)重組而確認(rèn)的投資收益的金額為30萬元

　　C.工商銀行應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為70萬元

　　D.B公司因債務(wù)重組而影響當(dāng)年損益的金額為190萬元

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬，所以，工商銀行得到的廠房的人賬價(jià)值=560+2-562(萬元);選項(xiàng)B，B公司因重組而確認(rèn)的投資收益金額=320-290=30(萬元);選項(xiàng)C.工商銀行的債務(wù)重組損失=1020-560-320-50=90(萬元);選項(xiàng)D，B公司因重組而影響損益的金額=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬元)。

　　22 下列有關(guān)借款費(fèi)用的會計(jì)處理，正確的有(　　) 。

　　A.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每-會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，通過“利息調(diào)整”明細(xì)科目處理

　　B.在資本化期間內(nèi)，每-會計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

　　C.企業(yè)應(yīng)將閑置的專門借款資金取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本

　　D.除外幣專門借款外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)將閑置的專門借款資金在資本化期間內(nèi)取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本。

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