三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23甲公司為上市公司，20×2～20×4年發(fā)生如下交易。

　　(1)20×2年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，實(shí)際支付價(jià)款5400萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為17800萬(wàn)元。其中股本為10900萬(wàn)元，資本公積為3800萬(wàn)元，盈余公積為280萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2820萬(wàn)元。此交易發(fā)生前，甲公司與乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、偃〉猛顿Y時(shí)，乙公司除-批X商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　�、�20×2年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬(wàn)元，并于8月10日實(shí)際發(fā)放。

　�、�20×2年9月，乙公司將其成本為400萬(wàn)元的Y商品以700萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的Y商品作為存貨管理。

　�、芤夜�司20×2年5月至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬(wàn)元，提取盈余公積220萬(wàn)元。截至20×2年12月31日，X、Y商品均已全部對(duì)外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積200萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。

　　(2)20×3年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的-項(xiàng)廠(chǎng)房和投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得丁公司持有的乙公司50%的股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80%的股權(quán)，能對(duì)乙公司實(shí)施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司換出廠(chǎng)房的賬面原價(jià)為2700萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元，公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，成本為7000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3500萬(wàn)元，公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。甲公司原持有乙公司30%股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為6500萬(wàn)元。

　　(3)20×3年甲公司其他業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下。

　�、�1月1日，甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租人戊公司的-條生產(chǎn)線(xiàn)，用于A(yíng)產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方約定租期為3年，每年末支付租金20萬(wàn)元。20×3年12月15日.市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，而原經(jīng)營(yíng)租賃合同為不可撤銷(xiāo)合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿(mǎn)前無(wú)法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線(xiàn)。假定停產(chǎn)當(dāng)日，甲公司無(wú)庫(kù)存A產(chǎn)品。甲公司和戊公司之間無(wú)其他關(guān)系。

　　②9月1日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品-批給乙公司.價(jià)稅合計(jì)為117萬(wàn)元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個(gè)月。甲公司20×3年11月1日將該票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，且銀行附有追索權(quán)，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收匯票的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移。甲公司實(shí)際收到95萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　(4)20×4年5月15日，甲公司因購(gòu)買(mǎi)材料而欠丙公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為6600萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權(quán)償還債務(wù)，由此甲公司對(duì)乙公司不再具有控制。重組日，該股權(quán)投資的公允價(jià)值是6400萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。除此之外，甲公司與丙公司之間無(wú)其他關(guān)系。

　　(5)甲公司編制的20×4年利潤(rùn)表中，其他綜合收益金額為1100萬(wàn)元，包括可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升600萬(wàn)元，因確認(rèn)同-控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減資本公積1000萬(wàn)元，用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬(wàn)元，因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素，要求：

　　(1)計(jì)算20×2年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，判斷該項(xiàng)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;計(jì)算甲公司20×2年持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(2)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并說(shuō)明理由。

　　(3)根據(jù)資料(3)-①，分析判斷甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)如何處理，計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

　　(4)根據(jù)資料(3)-②，簡(jiǎn)述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由(假定不考慮利息調(diào)整的攤銷(xiāo))。

　　(5)根據(jù)資料(4)，分析計(jì)算甲公司因債務(wù)重組交易而應(yīng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益以及在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益。

　　(6)根據(jù)資料(4)，分析簡(jiǎn)述甲公司對(duì)乙公司的剩余股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)如何處理。

　　(7)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　答案解析:

　　(1)初始投資成本為5400萬(wàn)元。該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。理由：持股比例為30%，對(duì)被投資單位具有重大影響。

　　甲公司20×2年持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2200-(800—600)]X 30%=600(萬(wàn)元)

　　(2)甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。理由：甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額=6500+2300+9000—20000×80%=1800(萬(wàn)元)

　　理由：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同-控制下企業(yè)合并的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)-原持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日的新增投資成本-購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×總持股比例。

　　(3)個(gè)別報(bào)表：由于該合同已成為虧損合同，而且無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)直接將2年應(yīng)支付的租金40萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出40

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債40

　　合并報(bào)表：因?yàn)榧坠�司與戊公司之間不存在其他關(guān)系，所以該項(xiàng)交易在甲公司20×3年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40萬(wàn)元，合并利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元。

　　(4)乙公司個(gè)別報(bào)表：無(wú)需處理。理由：應(yīng)收票據(jù)已歸屬甲公司，甲公司將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無(wú)關(guān)。

　　甲公司合并報(bào)表：附追索權(quán)情況下的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，且應(yīng)收匯票的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)的所有權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)，甲公司對(duì)于從銀行取得的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為-項(xiàng)負(fù)債，即短期借款。

　　同時(shí)還需要將集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)予以抵消，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付票據(jù)117

　　貸：應(yīng)收票據(jù)117

　　(5)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表因債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益=6600-[5400+(2200—200)×30%+200x 30%+2300+9000]×32%/80%=-344(萬(wàn)元)

　　因?yàn)楸�公司不納入甲公司合并范圍，故該項(xiàng)債務(wù)重組交易不屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，無(wú)需抵消。甲公司應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益=6600—6400=200(萬(wàn)元)。

　　(6)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)目的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。甲公司喪失了對(duì)乙公司的控制權(quán)，此時(shí)應(yīng)將剩余股權(quán)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

　　(7)甲公司關(guān)于其他綜合收益的列示金額不正確。

　　理由：同-控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減資本公積1000萬(wàn)元、發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬(wàn)元是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益，不應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表。

關(guān)注"566注冊(cè)會(huì)計(jì)師"微信，第一時(shí)間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!

注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫(kù)【手機(jī)題庫(kù)下載】| 微信搜索"566注冊(cè)會(huì)計(jì)師"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》選擇題及答案匯總

　　2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總

　　2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》機(jī)考測(cè)試題及答案匯總