| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
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三、綜合題
1、
<1>、
【正確答案】 2014年末甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。2014年末的賬面價(jià)值為640萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異140萬(wàn)元。
對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。
�、偃绻髽I(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
�、谌绻顿Y企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
<2>、
【正確答案】 2014年甲公司針對(duì)該權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)成本費(fèi)用=10×12×50×1/3×9/12=1500(萬(wàn)元)，稅法規(guī)定這部分并不能從當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除，只有在實(shí)際結(jié)算時(shí)才準(zhǔn)許扣除，故形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1000(4000×25%)萬(wàn)元，其中375(1500×25%)對(duì)應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，625(2500×25%)對(duì)應(yīng)計(jì)入資本公積。
<3>、
【正確答案】 2014年末該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1200×150%-1200×150%/5×2/12=1740(萬(wàn)元)。對(duì)于自行研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，由于稅法準(zhǔn)許加計(jì)攤銷，雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但是由于在初始確認(rèn)階段產(chǎn)生，既未影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，故不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。
<4>、
【正確答案】 2014年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1000+400×25%=1100(萬(wàn)元)
2014年末確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(4300-3800+4000/40)×25%=150(萬(wàn)元)
【提示】2014年1月1日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=3800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=4000-4000/40×10=3000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200萬(wàn)元;2014年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=4300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=4000-4000/40×11=2900萬(wàn)元，期末遞延所得稅負(fù)債余額=1400×25%=350萬(wàn)元，期末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=350-200=150萬(wàn)元。
<5>、
【正確答案】 (5)2014年應(yīng)納稅所得額=3000-400×40%+1500-500×50%-1200/5×2/12×50%-(4300-3800)-4000/40-1000×6%×3/12+18+400=3873(萬(wàn)元)
故2014年應(yīng)交所得稅=3873×25%=968.25(萬(wàn)元)
2014年甲公司所得稅費(fèi)用=968.25-375-100+150=643.25(萬(wàn)元)
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 643.25
遞延所得稅資產(chǎn) 1100
貸：遞延所得稅負(fù)債 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 968.25
資本公積 625
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