| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
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三、綜合題
1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分)甲公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，期初暫時(shí)性差異為0，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。
(1)3月1日，甲公司取得一項(xiàng)對(duì)乙公司40%的股權(quán)投資，投資對(duì)價(jià)為500萬(wàn)元，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，與乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相等。乙公司自投資日至年末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等股權(quán)投資以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅。
(2)4月1日，甲公司對(duì)全體在職的50名公司高級(jí)管理人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，根據(jù)相關(guān)協(xié)議約定，甲公司向相關(guān)管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，同時(shí)約定在甲公司服務(wù)滿3年即可按照5元每股的價(jià)格購(gòu)買一股本公司股票。假定在授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為12元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)可在實(shí)際結(jié)算時(shí)根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)值與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年工資薪金支出，進(jìn)行稅前扣除。當(dāng)年末經(jīng)測(cè)算，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)可稅前扣除的金額為4000萬(wàn)元。
(3)5月15日，甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品，其中，研究階段發(fā)生相關(guān)研究費(fèi)用300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生支出200萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生支出1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，研究階段開(kāi)發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在2014年11月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為5年，按照直線法計(jì)提攤銷，假設(shè)其攤銷處理原則與稅法相同。
(4)1月1日，由于甲公司一投資性房地產(chǎn)所在地市場(chǎng)價(jià)格比較成熟，達(dá)到采用公允價(jià)值計(jì)量的條件，甲公司將其一項(xiàng)成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)的初始成本為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，至上年末該投資性房地產(chǎn)已經(jīng)累計(jì)計(jì)提折舊10年，與稅法相同。變更當(dāng)日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值3800萬(wàn)元，2014年末公允價(jià)值為4300萬(wàn)元。假設(shè)簡(jiǎn)化考慮，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)當(dāng)月不再計(jì)提折舊。
(5)10月1日，甲公司以1000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期分次付息到期還本國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入暫免征收所得稅。
(6)其他資料：
�、偌坠颈酒谝蛟鲋刀愑�(jì)算繳納錯(cuò)誤，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)處罰稅收滯納金18萬(wàn)元。
�、诩坠颈酒谟�(jì)提各類應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。
<1> 、計(jì)算2014年末甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)、形成暫時(shí)性差異的類型及金額，并分析判斷在何種情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅，何種情況下不確認(rèn)遞延所得稅。
<2> 、分析判斷2014年末甲公司對(duì)高管人員的股份支付是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，若需確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。
<3> 、計(jì)算甲公司自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，分析判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。
<4> 、假定資料(1)中甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司投資，計(jì)算本題資料(1)-(6)中甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額。
<5> 、假定資料(1)中甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司投資，計(jì)算甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅的金額并編制相關(guān)分錄。
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