三、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)不應(yīng)確認收入。理由：售后回購業(yè)務(wù)按照固定價格回購的，不應(yīng)該確認收入，應(yīng)將出售價款與回購價之間的差額逐期確認為財務(wù)費用。

　　借：銀行存款 1462.5

　　貸：其他應(yīng)付款 1250

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 212.5

　　在回購期間的每個月：

　　借：財務(wù)費用 [(1300-1250)/5] 10

　　貸：其他應(yīng)付款 10

　　實際回購時：

　　借：其他應(yīng)付款 1300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)221

　　貸：銀行存款 1521

　　Revenue should not be recognized. Reason: as to sale repurchase arrangement, if the repurchase price is fixed, revenue should not be recognized, the difference between original selling price and the repurchase price should be recognized as finance costs in different periods.

　　Dr：Bank deposit 1462.5

　　Cr：Other payable 1250

　　Tax payable——VAT payable(Output tax) 212.5

　　Each month within repurchase period:

　　Dr：Finance cost [(1300-1250)/5] 10

　　Cr：Other payable 10

　　When actual repurchase occurs,

　　Dr：Other payable 1300

　　Cr：Bank deposit 1300

　　(2)不應(yīng)確認收入。理由：安裝檢驗是合同的重要組成部分，在安裝檢驗完成前不應(yīng)確認收入。

　　Revenue should not be recognized. Reason: installation and inspection is an important part of performing the contract, prior to the completion of installation and inspection, revenue should not be recognized.

　　(3)應(yīng)確認收入。理由：具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品，應(yīng)根據(jù)銷售商品現(xiàn)值確認收入。

　　分錄為：

　　借：長期應(yīng)收款 1500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (300×3.9927)1197.81

　　未實現(xiàn)融資收益 302.19

　　Revenue should be recognized. Reason: for sale of goods on installment with financial nature, revenue should be recognized on the basis of the present value of the sales revenue.

　　The entry is:

　　Dr: Long-term receivable 1500

　　Cr: Revenue from principal activities (300×3.9927)1197.81

　　Unrealized investment income 302.19

　　(4)應(yīng)確認收入。理由：建造合同結(jié)果能夠可靠計量的，應(yīng)采用完工合同百分比法確認工程進度，確認收入。

　　2013年末合同進度=2000/(2000+3000)=40%

　　2013年應(yīng)確認的合同收入=6000×40%=2400(萬元)

　　2013年應(yīng)確認的合同成本=5000×40%=2000(萬元)

　　分錄為：

　　借：工程施工——合同成本 2000

　　貸：原材料等 2000

　　借：銀行存款 1800

　　貸：工程結(jié)算 1800

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2000

　　工程施工——合同毛利 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400

　　Dr: Construction in process——Contract cost 2000

　　Cr: Raw material etc 2000

　　Dr：Bank deposit 1800

　　Cr: Construction settlement 1800)

　　Dr：Cost incurred from principal activities 2000

　　Construction in process——Contract margin 400

　　Cr: Revenue from principal activities 2400

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】 ①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額折算為人民幣=8100×8%×3/12×6.82-3000×3%×3/12×6.80=951.84(萬元)

　　應(yīng)付利息=8100×8%×3/12=162(萬美元)

　　折算為人民幣=162×6.82=1104.84(萬元)

　�、跁�計分錄

　　借：在建工程951.84

　　銀行存款——人民幣(3000×3%×3/12×6.80)153.00

　　貸：應(yīng)付利息——美元1104.84

　　③匯兌差額=8100×(6.82-6.80)+162×(6.82-6.82)=162(萬元)

　�、軙�計分錄

　　借：在建工程162

　　貸：長期借款——美元162

　　<2>、

　　【正確答案】 ①以美元存款支付上季度利息的會計分錄

　　借：應(yīng)付利息——美元1104.84

　　在建工程4.86

　　貸：銀行存款——美元(162×6.85)1109.7

　　②外幣借款利息及資本化金額：

　　M公司為建造廠房的支出總額8100(5100+3000)萬美元和人民幣12000萬元，超過了專門借款總額8100萬美元，占用了人民幣一般借款12000萬元。

　　專門借款利息資本化金額=8100×8%×3/12=162(萬美元)

　　折算為人民幣=162×6.87=1112.94(萬元)

　　一般借款利息及資本化金額：

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=12000×3/3=12000(萬元)

　　一般借款資本化率=(6000×6%×3/12+18000×5%×3/12)/(6000×3/3+18000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息費用資本化金額=12000×1.31%=157.2(萬元)

　　一般借款實際利息費用=6000×6%×3/12+18000×5%×3/12=315(萬元)

　　一般借款利息費用化金額=315-157.2=157.8(萬元)

　　借：在建工程(1112.94+157.2)1270.14

　　財務(wù)費用157.8

　　貸：應(yīng)付利息——美元1112.94

　　——人民幣315

　　③匯兌差額=8100×(6.87-6.82)+162×(6.87-6.87)=405(萬元)

　　借：在建工程405

　　貸：長期借款——美元405

　　<3>、

　　【正確答案】 20×4年7月5日以美元存款支付上季度利息

　　借：應(yīng)付利息——美元1112.94

　　貸：銀行存款——美元(162×6.81)1103.22

　　在建工程9.72

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