3、(本小題18分)甲公司為一生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，近年來由于鋼材市場利潤率下降，企業(yè)的收益大幅度降低。為了尋求進一步發(fā)展，甲公司于2012年至2014年實施了一系列并購和其他相關交易。

　　(1)2012年7月1日，甲公司與A公司的原股東青葉公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向青葉公司支付25000萬元購買其所持有的A公司100%股權(quán);股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當日辦理完畢，甲公司取得A公司的絕對控制權(quán)。交易之前，甲公司與青葉公司無關聯(lián)方關系。

　　2012年7月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值等于賬面價值23000萬元(其中股本10000萬元、資本公積10000萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤2700萬元)。

　　(2)2013年12月31日，甲公司將其持有的對A公司10%的股權(quán)對外出售，取得價款2800萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制A公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　(3)2014年12月31日，甲公司再次出售A公司50%的股權(quán)，取得15000萬元存入銀行，出售后甲公司仍然持有A公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)�A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。剩余40%股權(quán)在2014年12月31日的公允價值為12000萬元。

　　(4)2012年7月1日至2012年12月31日期間，A公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元，實現(xiàn)其他綜合收益稅后金額200萬元。

　　2013年1月1日至2013年12月31日期間，A公司實現(xiàn)凈利潤2200萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元，A公司2013年12月因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積500萬元。

　　2014年1月1日至2014年12月31日期間，A公司實現(xiàn)凈利潤1400萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元，A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積300萬元。

　　(5)其他資料：

　�、俑髌髽I(yè)均按照凈利潤的10%計提盈余公積。

　�、贏公司各年實現(xiàn)的利潤均為均勻?qū)崿F(xiàn)。

　　③兩次投資處置業(yè)務不屬于一攬子交易。

　　④不考慮相關稅費的影響。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，計算2013年12月31日甲公司個別報表中處置10%股權(quán)應該確認的投資收益;說明此業(yè)務在合并報表中的處理原則，說明應調(diào)整的項目并計算其金額。

　　<2> 、根據(jù)上述資料，說明2014年12月31日甲公司再次處置50%股權(quán)后，剩余股權(quán)應采取的后續(xù)計量方法，并說明理由。

　　<3> 、根據(jù)上述資料，計算2014年12月31日甲公司再次處置50%股權(quán)時，個別報表中應確認的處置投資收益，并編制相關分錄。

　　<4> 、根據(jù)上述資料，計算2014年12月31日甲公司再次處置50%股權(quán)時，合并報表中應確認的處置投資收益，并編制相關調(diào)整、抵消分錄。

　　4、(本小題18分)L公司為上市公司，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司審計部門20×4年4月(非日后期間)對以前年度的以下交易或事項的會計處理提出疑問。

　　(1)L公司20×3年12月1日向其關聯(lián)方K公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，至當年年末尚未收到價款。L公司應收賬款壞賬準備的計提比例為5%，但對應收關聯(lián)方款項不計提壞賬準備。審計人員了解到K公司20×3年末發(fā)生財務困難，估計甲公司應收K公司款項中的30%無法收回。

　　(2)L公司20×3年將以1000萬元價格回購的200萬股股票用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付計劃為20×1年開始實施，協(xié)議約定這些管理人員自20×1年1月1日開始連續(xù)在企業(yè)服務滿三年，即可于20×3年12月31日無償獲得授予的股票。至20×3年末累計已經(jīng)確認的成本費用為840萬元。L公司將庫存股賬面價值與確認的成本費用之間的差額沖減了股本。

　　(3)20×2年12月，L公司以融資租賃方式租入管理設備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權(quán)歸L公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為940萬元，公允價值為960萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為920萬元，另發(fā)生運雜費32萬元，安裝調(diào)試費48萬元，租賃業(yè)務人員的差旅費40萬元。L公司確認固定資產(chǎn)1040萬元，并按照年限平均法計提折舊，L公司估計此資產(chǎn)預計使用年限為10年，凈殘值為0。

　　(4)20×3年，L公司為避免交易性金融資產(chǎn)公允價值變動對企業(yè)利潤的影響，將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，將公允價值與賬面價值之間的差額計入資本公積。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元(其中成本明細2000萬元，公允價值變動明細1000萬元，全部為以前年度產(chǎn)生)，公允價值為3600萬元。此資產(chǎn)當年末公允價值為4000萬元，L公司確認了公允價值變動以及所得稅的影響。假定稅法以金融資產(chǎn)取得時的成本作為計稅基礎。

　　(5)L公司20×3年確認了其他綜合收益1000萬元，具體包括以下內(nèi)容：①因同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始投資成本與付出對價的賬面價值的差額確認資本公積400萬元;②權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積600萬元。

　　(6)其他資料：

　　①L公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　�、诓豢紤]將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益的處理。

　　③不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關稅費。

　　④不考慮其他因素影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)逐項判斷L公司的處理是否正確，若不正確，作出相關調(diào)整分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)至(4)計算上述事項調(diào)整處理對L公司20×4年留存收益的影響金額。

　　<3> 、根據(jù)資料(5)，判斷L公司確認的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。

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