3、甲公司20×3年至20×4年發(fā)生相關投資業(yè)務如下。

　　(1)20×3年5月10日，甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司向A公司定向發(fā)行本公司8 000萬股本公司普通股換取A公司持有的乙公司80%的股權。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股2元，雙方確定的評估基準日為20×3年6月30日。乙公司經(jīng)評估確定20×3年6月30日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為25 000萬元。12月15日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準;12月31日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)，甲公司向乙公司董事會派出6名成員，能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策;該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。12月31日，甲公司股票每股收盤價為3.5元。當日，以6月30日評估值為基礎，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于20×3年12月31日的賬面價值為28 000萬元(股本10 000萬元，資本公積8 000萬元，盈余公積3 000萬元，未分配利潤7 000萬元)，公允價值為30 000萬元，其差額如下表所示(單位：萬元)：

　　20×4年1月5日，甲公司辦理完畢相關股權登記，當日甲公司股票收盤價為每股4元;1月10日，甲公司完成該交易相關驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股4.2元。自年初至當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。

　　甲公司為該項合并以銀行存款支付法律評估費用100萬元，支付券商傭金手續(xù)費500萬元。

　　甲、乙公司在該項交易前不存在任何關聯(lián)關系。

　　20×4年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元，實現(xiàn)所有者權益其他變動200萬元，乙公司上述存貨已對外銷售80%;應收賬款按照20×3年12月31日的公允價值收回。

　　(2)20×3年7月1日，甲公司以銀行存款3 000萬元取得非關聯(lián)單位丙公司30%的股權，投資當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12 000萬元(等于賬面價值)。甲公司取得丙公司股權后能夠?qū)Ρ�公司產(chǎn)生重大影響。

　　(3)20×3年8月31日，丙公司向甲公司銷售一批商品，價款為100萬元，成本為80萬元，未計提減值準備，貨款已結(jié)清。至20×3年12月31日，甲公司已經(jīng)向外出售60%。丙公司20×3年下半年實現(xiàn)凈利潤800萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。

　　(4)20×4年3月31日，甲公司將賬面價值為300萬元的一臺自用的生產(chǎn)設備以500萬元出售給乙公司，乙公司將該設備用于管理部門使用，預計尚可使用5年，采用直線法計提折舊。至20×4年12月31日，該項貨款尚未結(jié)清，預計乙公司不存在還款困難。

　　其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　<1> 、確定甲公司合并乙公司的購買日并說明理由;確定合并商譽并編制購買日個別報表中的相關會計分錄;

　　<2> 、編制甲公司合并乙公司在購買日合并報表中的調(diào)整抵消分錄;

　　<3> 、編制甲公司取得丙公司股權時的會計分錄;計算甲公司因該項投資應在20×3年底確定的投資收益，并編制20×3年底按照權益法調(diào)整的相關會計分錄;假設甲公司在20×3年需要編制合并報表，編制甲公司與丙公司內(nèi)部交易在合并報表中的調(diào)整分錄;

　　<4> 、編制20×4年合并報表中甲公司與乙公司的相關調(diào)整抵消分錄。

　　4、(本小題18分)甲公司為我國境內(nèi)某上市公司，20×3年至20×4年發(fā)生下列交易或事項：

　　(1)20×4年6月30日，甲公司又以銀行存款3 000萬元取得乙公司20%的股權，至此甲公司已經(jīng)取得對乙公司80%的股權。20×4年6月30日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13 000萬元。

　　甲公司對乙公司原有60%股權系20×3年1月1日以銀行存款6 000萬元購入，甲公司能夠?qū)σ夜�司的財務和�?jīng)營政策實施控制。投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，賬面價值為8 500萬元，差額由一項管理用固定資產(chǎn)評估增值導致。該項固定資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，賬面價值為700萬元，已經(jīng)使用5年，預計尚可使用10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。

　　自20×3年1月1日至20×4年6月30日乙公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利800萬元，實現(xiàn)其他綜合收益500萬元。

　　(2)20×3年7月1日，甲公司以銀行存款800萬元取得丙公司30%的股權，能夠?qū)Ρ�公司實施重大影響，取得投資當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元，賬面價值為2 800萬元，除一項無形資產(chǎn)評估增資200萬元外，其他資產(chǎn)與負債的公允價值等于賬面價值。該項無形資產(chǎn)的公允價值為600萬元，賬面價值為400萬元，預計尚可使用10年，采用直線法計提攤銷，凈殘值為0。

　　20×4年7月1日，甲公司又以銀行存款2 000萬元取得丙公司50%股權，至此甲公司共持有丙公司80%的股權，當日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的財務經(jīng)營政策。新增投資當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 500萬元，甲公司原持有股權的公允價值為1 200萬元。20×3年7月1日至20×3年12月31日，丙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，未分配現(xiàn)金股利，實現(xiàn)其他綜合收益100萬元;20×4年1月1日至20×4年7月1日，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，未實現(xiàn)其他綜合收益。

　　(3)甲公司與丁公司均是A公司的子公司。20×3年6月30日，甲公司以銀行存款取得丁公司30%的股權，對丁公司具有重大影響，購買日確認長期股權投資入賬價值為900萬元;20×4年9月30日，甲公司又以一項固定資產(chǎn)和一批產(chǎn)品取得丁公司60%的股權，當日取得丁公司的控制權。其中固定資產(chǎn)的賬面原值為1 000萬元，已計提折舊200萬元，未計提減值準備，公允價值為1 200萬元;產(chǎn)品的賬面成本為800萬元，未計提跌價準備，公允價值為1 000萬元。新增投資當日，丁公司相對于A公司的所有者權益賬面價值為3 800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元。20×3年6月30日至20×4年9月30日，丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。20×4年9月30日，甲公司資本公積(股本溢價)的金額為2 000萬元。

　　(4)20×4年1月1日，甲公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的方式對戊公司進行合并，取得戊公司100%的股權。甲公司共發(fā)行1 600萬股普通股換取戊公司800萬股普通股。

　　20×4年1月1日，戊公司股本為800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為50 000萬元，甲公司股本為1 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為17 000萬元。當日，甲公司普通股每股股價20元，戊公司每股股價40元，甲公司、戊公司每股股票的面值均為1元。

　　20×4年1月1日，甲公司除一項固定資產(chǎn)公允價值比賬面價值高1 000萬元外，其他資產(chǎn)與負債的公允價值與賬面價值相等。

　　(5)其他相關資料：

　�、偌坠�司按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積;

　�、诩坠�司與乙公司、丙公司及戊公司在合并前無任何關聯(lián)方關系;

　�、郾绢}不考慮稅費及其他因素。

　　<1> 、判斷甲公司增資取得乙公司股權是否構(gòu)成企業(yè)合并，并說明理由;計算合并報表中應調(diào)減的資本公積金額;

　　<2> 、判斷甲公司合并丙公司的購買日，并說明理由;計算合并商譽及購買日甲公司個別報表中長期股權投資的賬面價值;編制甲公司自取得投資日至新增投資日個別報表的相關分錄，及購買日合并報表中相關會計分錄(不需要編制長期股權投資與子公司所有者權益的抵消分錄);

　　<3> 、簡述甲公司與丁公司合并時，個別報表的處理原則;計算長期股權投資的初始投資成本，以及個別報表中應調(diào)整的資本公積(股本溢價)的金額。

　　<4> 、判斷甲公司與戊公司的合并是否構(gòu)成反向購買并說明理由;計算合并成本及合并商譽。

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