| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁(yè)：綜合題 |
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23甲公司為上市公司，2011年至2013年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
(1)2011年1月1日以1500萬(wàn)元的價(jià)款取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ湄?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等：
(2)同年7月1日，甲公司取得丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽１玖硗庥?5%的股權(quán)已經(jīng)被乙公司于2011年1月1日取得。
(3)至2011年末，乙公司評(píng)估增值的存貨全部未對(duì)外銷售，評(píng)估減值的應(yīng)收賬款按評(píng)估減值的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。
(4)2012年1月1日，經(jīng)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向乙公司100名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)。股份支付協(xié)議約定，這批管理人員必須自2012年1月1日起為乙公司連續(xù)服務(wù)三年，方可于2014年12月31日根據(jù)股價(jià)增長(zhǎng)幅度從甲公司取得現(xiàn)金。該項(xiàng)現(xiàn)金股票增值權(quán)在授予日的公允價(jià)值為8元/股。2012年12月31日，該項(xiàng)現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為12元/股，至年末有5名員工離職，預(yù)計(jì)未來(lái)2年還將有5人離職。
(5)2013年12月31日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定，取消上述股份支付計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償尚未離職的管理人員8700萬(wàn)元。2013年12月31日，該項(xiàng)股票增值權(quán)公允價(jià)值為10元/股，本年有10名管理人員離職。
假設(shè)不考慮所得稅等因素的影響。要求：
(1)根據(jù)資料(1)、(2)，判斷乙公司、丙公司是否應(yīng)納入甲公司合并范圍，并說(shuō)明理由;
(2)根據(jù)資料(1)、(3)，分別編制收回應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理.并計(jì)算乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn);
(3)根據(jù)資料(4)，分別編制甲公司、乙公司個(gè)別報(bào)表中的處理，并做出合并報(bào)表的調(diào)整分錄;
(4)根據(jù)資料(5)，說(shuō)明該項(xiàng)股份支付取消在合并報(bào)表中的處理原則。
答案解析:
(1)乙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。理由：甲公司擁有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ湄?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。 丙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。理由：甲公司直接擁有丙公司40%的股權(quán)，通過(guò)控制乙公司，間接持有的丙公司35%的股權(quán)，通過(guò)直接和間接方式共持有丙公司75%的股權(quán)，所以丙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。
(2)個(gè)別報(bào)表應(yīng)做的分錄：
借：銀行存款1000
貸：應(yīng)收賬款1000
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：壞賬準(zhǔn)備100
借：壞賬準(zhǔn)備100
貸：應(yīng)收賬款100
合并報(bào)表應(yīng)在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上做調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款100
貸：資產(chǎn)減值損失100
由于評(píng)估增值的存貨全部未對(duì)外出售+因此不影響凈利潤(rùn)的調(diào)整.調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900+100=1000(萬(wàn)元)。
(3)甲公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)費(fèi)用=10×(100-5-5)×12×1/3=3600(萬(wàn)元)，應(yīng)做的分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600
貸：應(yīng)付職工薪酬3600
乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)費(fèi)用=10×(100-5-5)×8×1/3=2400(萬(wàn)元)，應(yīng)做的分錄：
借：管理費(fèi)用2400
貸：資本公積2400
合并報(bào)表中應(yīng)做的調(diào)整分錄是：
借：資本公積2400
管理費(fèi)用1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600
(4)2013年12月31日取消該股份支付計(jì)劃，合并報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股份支付，應(yīng)進(jìn)行加速行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的費(fèi)用。確認(rèn)剩余期間費(fèi)用=10×(100-5-10)×10×2/2-3600=4900(萬(wàn)元)，合并報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的分錄為：
借：管理費(fèi)用4900
貸：應(yīng)付職工薪酬4900
同時(shí)對(duì)于取消時(shí)支付給職工的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日的公允價(jià)值的部分，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，合并報(bào)表中體現(xiàn)的處理應(yīng)為：
借：應(yīng)付職工薪酬8500
管理費(fèi)用200
貸：銀行存款8700
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