26甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門2012年年末在對其2012年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。

　　(1)2012年6月，甲公司與第三方B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將其持有的C公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。協(xié)議明確此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標的為C公司20%的股權(quán)，總價款7.2億元，B公司分三次支付，2012年支付了第-筆款項1.8億元。為了保證B公司的利益，甲公司在2012年將C公司5%的股權(quán)所有人變更登記為B公司，但B公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)，也不擁有分配該5%股權(quán)對應(yīng)的利潤的權(quán)利。 2012年度甲公司確認了該5%股權(quán)的處置損益。

　　(2)經(jīng)董事會批準，甲公司2012年9月30日與乙公司簽訂-項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為5200萬元，乙公司應(yīng)于2013年1月15目前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2013年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。該轉(zhuǎn)讓不存在處置費用。

　　甲公司上述辦公用房系2007年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　2012年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費用480

　　貸：累計折舊480

　　(3)2012年1月2日從證券交易市場購入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1000萬元，債券期限為2年，票面年利率1.5%，實際利率為7.03%。同時購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認股權(quán)證(屬于衍生金融工具).行權(quán)日為該債券到期日，甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權(quán)證交易價200萬元，2012年12月31日該權(quán)證公允價值為210萬元。甲公司預(yù)計將債券和權(quán)證都持有至到期兌付和行權(quán)，會計處理時將支付的款項全部記入“持有至到期投資”。年末甲公司對該項投資未進行任何處理。

　　(4)2012年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2012年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。 上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理5600

　　累計折舊1400

　　貸：固定資產(chǎn)7000

　　借：銀行存款6500

　　貸：固定資產(chǎn)清理5600

　　遞延收益900

　　借：管理費用330

　　遞延收益150

　　貸：銀行存款480

　　(5)2012年12月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消了原授予本公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的本公司管理人員520萬元。 甲公司該股權(quán)激勵計劃是2010年1月1日向本公司50名管理人員每人授予的10000份股票期權(quán)，規(guī)定服務(wù)滿3年同時達到相應(yīng)業(yè)績條件，即可以市價的50%獲得相應(yīng)本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已經(jīng)根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價值11元和對可行權(quán)情況的最佳估計累計確認了345萬元的成本費用和資本公積，截至2012年12月31日上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。 針對上述股份支付的取消，甲公司的會計處理為：

　　借：管理費用520

　　貸：銀行存款520

　　(6)甲公司于2009年初接受-項政府補貼200萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建了專門設(shè)施并于2009年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬價值為320萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2012年末甲公司出售了該專門設(shè)施，取得價款150萬元。 甲公司2012年對該事項的處理是：

　　借：固定資產(chǎn)清理128

　　累計折舊192

　　貸：固定資產(chǎn)320

　　借：銀行存款150

　　貸：固定資產(chǎn)清理128

　　營業(yè)外收入22

　　借：遞延收益40

　　貸：營業(yè)外收入40

　　(7)甲公司其他有關(guān)資料如下。

　　①不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費的影響。

　�、诟黜椊灰拙�具有重要性。

　　要求：根據(jù)資料(1)～(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并說明有關(guān)會計差錯如何進行更正處理。(答案中的金額單位用“萬元”表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析

　　答案解析:

　　資料(1)，甲公司的會計處理不正確。雖然名義上甲公司將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，但實質(zhì)上B公司并沒有擁有對應(yīng)的表決權(quán)，B公司也并不享有對應(yīng)的利潤分配權(quán)。即甲公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給B公司的義務(wù)。根據(jù)準則的規(guī)定，實質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認的前提條件。甲公司不應(yīng)當(dāng)確認該5%股權(quán)的處置損益。

　　更正處理：甲公司應(yīng)恢復(fù)5%股權(quán)的賬面價值，沖減確認的投資收益金額，將收到的款項作為預(yù)收賬款處理。

　　資料(2)，甲公司的會計處理不正確。該房產(chǎn)于2012年9月30日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計提折舊，同時調(diào)整預(yù)計凈殘值至5200萬元，所以2012年的折舊費用=(9800-200)/20x(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值=9800-480×5.5=7160(萬元)，大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值5200萬元，應(yīng)計提減值準備1960(7160-5200)萬元。

　　更正分錄為：

　　借：累計折舊120

　　貸：管理費用120

　　借：資產(chǎn)減值損失1960

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備1960

　　資料(3)，甲公司的會計處理不正確。因為持有至到期投資是非衍生金融資產(chǎn)，認股權(quán)證屬于衍生金融工具，所以認股權(quán)證不得分類為持有至到期投資。 更正衍生工具分類差錯：

　　借：交易性金融資產(chǎn)200

　　貸：持有至到期投資200

　　2012年末確認債券的攤余價值和確認認股權(quán)證公允價值變動

　　借：應(yīng)收利息(1000×1.5%)15 持有至到期投資-利息調(diào)整48.27

　　貸：投資收益(900×7.03%)63.27

　　借：交易性金融資產(chǎn)10

　　貸：公允價值變動損益(210-200)10

　　資料(4)，甲公司的會計處理不正確。售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售后租回資產(chǎn)售價與賬面價值的差額確認為當(dāng)期損益。

　　更正分錄為：

　　借：遞延收益900

　　貸：營業(yè)外收入900

　　借：管理費用150

　　貸：遞延收益150

　　資料(5)，甲公司的會計處理不正確。股份支付的取消應(yīng)作為加速可行權(quán)處理，授予權(quán)益工具的股份支付加速可行權(quán)應(yīng)作為權(quán)益回購，結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的計入當(dāng)期損益。

　　更正分錄為：

　　借：管理費用(11×46×3/3×1-345)161

　　貸：資本公積-其他資本公積161

　　借：資本公積(345+161)506

　　貸：管理費用506

　　資料(6)，甲公司的會計處理不正確。甲公司2012年末處置固定資產(chǎn)時。因接受政府補助而確認的遞延收益尚未攤銷的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

　　更正分錄為：

　　借：遞延收益(200×2/5)80

　　貸：營業(yè)外收入80

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)匯總

　　2014注冊會計師《會計》考點強化試題及解析匯總

　　2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》最新講義及習(xí)題匯總