25 S公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。20X4年S公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

　　(1)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意S公司-筆將于20×4年4月1日到期的借款展期2年，按照原借款合同規(guī)定，S公司無權(quán)自主對(duì)該借款展期。(此業(yè)務(wù)發(fā)生在20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間)

　　(2)銷售商品-批，賬面價(jià)值300萬元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，售價(jià)480萬元，貨款已收訖。

　　(3)動(dòng)工興建-座廠房，當(dāng)日用銀行存款購入工程物資150萬元，增值稅25.5萬元，當(dāng)天領(lǐng)用50%，至年末此廠房尚在建設(shè)中。

　　(4)與C公司簽訂委托代銷合同，合同約定：由c公司為S公司代銷Q產(chǎn)品-批，該批產(chǎn)品售價(jià)為600萬元，成本為400萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;C公司按照售價(jià)的5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，未銷售出去的Q產(chǎn)品，C公司可以退回給S公司。至當(dāng)年年末C公司共銷售其中的60%，并已向S公司開具代銷清單。

　　(5)S公司出售其所持有的子公司D公司的全部60%的股份，取得銀行存款6000萬元存入銀行。出售時(shí)D公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為1500萬元。S公司持有的D公司股權(quán)的賬面價(jià)值為5200萬元。

　　(6)年末以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備-臺(tái)，租期10年，每年支付租金500萬元，設(shè)備現(xiàn)銷的市場(chǎng)價(jià)格為3355.05萬元。(本資料不考慮增值稅)[(P/A，8%，10)=6.7101]

　　(7)管理層用自產(chǎn)產(chǎn)品-批為管理人員發(fā)放福利，該批產(chǎn)品賬面價(jià)值為]00萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為150萬元。

　　(8)S公司當(dāng)年發(fā)生辦公費(fèi)30萬元、差旅費(fèi)120萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用300萬元，全部以銀行存款支付;另支付建造廠房專門借款利息費(fèi)用18萬元;專門借款閑置部分存入銀行取得利息收入5萬元，款項(xiàng)尚未收到。

　　(9)其他資料：假設(shè)S公司當(dāng)年只有上述業(yè)務(wù)，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料(2)～(8)，做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算S公司20×4年度凈利潤。

　　(2)根據(jù)資料(1)說明相關(guān)借款在S公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)原則;根據(jù)資料(4)計(jì)算委托代銷商品在S公司20×4年年末資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額;根據(jù)資料(6)說明長期應(yīng)付款在S公司20×4年度資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)原則。

　　(3)根據(jù)資料(1)，說明處置股權(quán)業(yè)務(wù)在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)列示的項(xiàng)目和金額。參考答案: 請(qǐng)參考解析

　　答案解析:

　　(1)購買日為2×12年1月31日。理由：甲公司當(dāng)日向乙公司派出董事，當(dāng)日即控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=16×600-14400×60%=960(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資9600

　　貸：股本600 資本公積股本溢價(jià)9000

　　借：管理費(fèi)用40 資本公積-股本溢價(jià)200

　　貸：銀行存款240

　　(2)增資前乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。2×12年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤=2800×11/(11+3)=2200(萬元);2×12年乙公司其他綜合收益=140X11/(11+3)=110(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資(2200X60%)1320

　　貸：投資收益1320

　　借：長期股權(quán)投資(110X60%)66

　　貸：資本公積66

　　(3)乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=14400+2800+140=17340(萬元)新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計(jì)算的應(yīng)享有乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬元)，應(yīng)調(diào)減合并報(bào)表中資本公積500萬元。相關(guān)分錄為：

　　借：資本公積500

　　貸：長期股權(quán)投資500

　　(4)在不考慮商譽(yù)時(shí)，乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500=19840(萬元)，小于可收回金額20000萬元，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。 包含商譽(yù)時(shí)，乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500+960=20800(萬元);大于可收回金額20000萬元，因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬元)，小于商譽(yù)金額960萬元，全部為商譽(yù)的減值，即應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值=800(萬元)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失800

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備800

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