29甲公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。發(fā)生的相關交易資料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5 000萬元，不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股l0元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設轉(zhuǎn)股時應付利息已全部支付)，股票面值為每股l元。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權債券的市場利率為9%[(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897]。

　　(2)乙造船企業(yè)(增值稅一般納稅入，適用增值稅稅率l7%)承接了甲公司該船舶制造項目，與甲公司簽訂了總金額為5 850萬元的固定造價合同(含增值稅)。乙企業(yè)合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4 000萬元，到2011年年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為5 200萬元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，甲公司同意支付獎勵款234萬元(含增值稅)。建造該工程的其他有關資料如下表所示：

　　(3)經(jīng)臨時股東大會授權，2010年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3 380萬元(其中含相關稅費20萬元)。5月28日甲公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元。所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票l50萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。

　　(4)甲公司2010年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為25萬元。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分與權益成分的金額。

　　(2)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額。

　　(3)假設甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權，計算該事項對甲公司所有者權益的影響。

　　(4)分析判斷建造合同事項中，影響乙企業(yè)利潤表中“營業(yè)利潤”項目的因素有哪些，并計算2010年和2011年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的金額。

　　(5)計算2011年乙企業(yè)因該項建造合同業(yè)務影響資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值=5 000 X 6%×(P/A，9%，5)+5 000 × (P/F，9%，5)=4 416.41(萬元)。

　　權益成分的公允價值=5 000—4 416.41=583.59(萬元)。

　　(2)進行暫時性投資取得的投資收益=250 × 8.35+150×9.15—3 380—12—6=62(萬元);2010年度借款費用資本化金額=4 416.41×9%× 11/12—62—25=277.35(萬元)。

　　(3)方法一：轉(zhuǎn)股時增加的股本=5 000/10=500(萬元)，公司增加的“資本公積—股本溢價”=應付債券的攤余成本+權益成分的公允價值一轉(zhuǎn)股時增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%一5 000 × 6%)+[4 416.41+(4 416.41 × 9%一5 000 × 6%)]× 9%一5 000 ×6%+583.59—500=4 703.73(萬元)，轉(zhuǎn)股時對甲公司所有者權益的影響額=500+4 703.73—583.59=4 620.14(萬元)。

　　方法二：轉(zhuǎn)股時對甲公司所有者權益的影響額=轉(zhuǎn)股時應付債券的攤余成本=4 416.41+(4 416.41×9%一5 000×6%)+[4 416.41+(4 416.41×9%一5 000 × 6%)]×9%一5 000 ×6%=4 620.14(萬元)。

　　(4)影響乙企業(yè)“營業(yè)利潤”項目的因素有確認的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本及計提存貨跌價準備計入資產(chǎn)減值損失的金額。

　　2010年的完工進度=1 000/4 000 × 100%=25%

　　2010年確認的合同收入=5 000 × 25%=1 250(萬元)

　　2010年確認的合同費用=4 000×25%=1 000(萬元)

　　2010年確認的合同毛利=1 250一1 000=250(萬元)

　　2010年“營業(yè)利潤”項目的金額=1 250一1 000=250(萬元)

　　2011年的完工進度=3 640/5 200×100%=70%

　　2011年確認的合同收入=5 000×70%一1 250=2 250(萬元)

　　2011年確認的合同費用=5 200 X 70%一1 000=2 640(萬元)

　　2011年確認的合同毛利=2 250—2 640=一390(萬元)

　　2011年確認的合同預計損失=(5 200—5 000)=200(萬元)

　　2011年確認的合同預計損失=(5 200—5 000) ×(1—70%)=60(萬元)

　　2011年“營業(yè)利潤”項目的金額=2 250—2 640—60=一450(萬元)

　　(5)影響資產(chǎn)負債表存貨項目的金額=(2 640—390)一(2 106—2 250 × 17%)一60=466.5(萬元)

　　相關分錄提示：

　　登記實際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本(3 640—1 000) 2 640

　　貸：原材料、應付職工薪酬等 2 640

　　登記結(jié)算的合同價款：

　　借：應收賬款 2 106

　　貸：工程結(jié)算 2 106

　　登記實際收到的合同價款：

　　借：銀行存款 2 106

　　貸：應收賬款 2 106

　　登記合同收入、合同成本和合同毛利：

　　借：主營業(yè)務成本 2 640

　　工程結(jié)算 382.5

　　貸：主營業(yè)務收入 2 250

　　工程施工——合同毛利 390

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2 250 × 17%) 382.5

　　借：資產(chǎn)減值損失 601

　　貸：存貨跌價準備 601

　　4.(1)事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3和事項4屬于重大前期差錯。

　　(2)事項1只需從2012年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2 萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬元。會計估計變更后，2012年應計提的折舊額為4.67 萬元(14×5/15)，此會計估計變更對本年度.爭利潤的影響金額=[(2—4.67)×(1—25%)]=2萬元。

　　事項2：產(chǎn)生的累積影響數(shù)=3 800一(4 000—240一100)=140(萬元)。

　　事項3：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2011年下半年應計提的折舊額

　　借：固定資產(chǎn) 1 000

　　貸：在建工程 1 000

　　借：以前年度損益調(diào)整 50

　　貸：累計折舊 50

　　借：以前年度損益調(diào)整 95

　　貸：在建工程 95

　　借：應交稅費——應交所得稅(145×25%) 36.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整 36.25

　　借：利潤分配——未分配利潤 108.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整 108.75

　　借：盈余公積——法定盈余公積 108.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 108.75

　　事項4：

　　借：以前年度損益調(diào)整400

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整400

　　借：利潤分配——未分配利潤400

　　貸：以前年度損益調(diào)整400

　　借：盈余公積——法定盈余公積 40

　　貸：利潤分配——未分配利潤40

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