30甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在2009—2012年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

　　(1)甲公司于2009年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　�、僖砸夜�司2009年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。

　�、诩坠�司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　�、跘公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。

　　(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

　　①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2009年3月1日的公允價(jià)值為9 625萬元。

　�、诮�(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2009年5月31 13向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。2009年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。

　�、奂坠�司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元;對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。

　　④甲公司于2009年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成。其中，甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。

　�、�2009年5月31日，以2009年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16 000萬元(與賬面價(jià)值相同)。

　　(3)2009年、2010年、2011年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為3 000萬元、2 000萬元、1 000萬元。

　　(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元，并于月底實(shí)際發(fā)放。

　　(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權(quán)換取了B公司10%的股權(quán)。甲公司換出股權(quán)的公允價(jià)值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權(quán)的5%。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。B公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬元(假定B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等)。甲公司對(duì)B公司沒有重大影響，采用成本法核算此項(xiàng)投資。2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，無其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。2011年1月1日，甲公司又從B公司的另一投資者處取得B公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款1 300萬元。此次購(gòu)買完成后，持股比例達(dá)到30%，對(duì)B公司有重大影響，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2011年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 200萬元。2011年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元。2011年年末B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)最終增加資本公積200萬元。2011年乙公司未分配現(xiàn)金股利。2012年1月5日，甲公司將持有的B公司的15%股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，實(shí)得款項(xiàng)1 400萬元，從而對(duì)B公司不再具有重大影響，甲公司將對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。

　　(6)2012年4月20日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

　　(7)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　�、诓豢紤]其他相關(guān)稅費(fèi)。

　�、鄢�給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　�、芗坠�司擬長(zhǎng)期持有乙公司和B公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。

　�、莞鞴�司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、薷鞴�司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均衡發(fā)生。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)作出甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　(2)①與企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(16.6×500)8 300

　　貸：股本 500

　　資本公積——股本溢價(jià) 7 800

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 100

　　管理費(fèi)用 6

　　貸：銀行存款 106

　�、�2010年4月1日，乙公司宣告分配股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利 1 600

　　貸：投資收益 1 600

　　月末收到股利時(shí)：

　　借：銀行存款 1 600

　　貸：應(yīng)收股利 1 600

　�、�2010年6月30日，交換股權(quán)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本)490

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(8 300×5%)415

　　投資收益 75

　�、�2011年1月1日，追加投資時(shí);

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——8

　　公司(成本) 1 300

　　貸：銀行存款 1 300

　　調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　A.對(duì)于原投資的部分：原10%股權(quán)的成本490萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600(6 000×10%)萬元之間的差額為110萬元。

　　B.對(duì)于新投資的部分：購(gòu)入20%股權(quán)時(shí)，新增投資的成本為1 300萬元，享有的8公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=6 200×20%=1 240(萬元)，投資成本大于應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為60萬元。將兩部分差額綜合考慮。應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益的金額=110—60=50(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本) 50

　　貸：盈余公積 5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45

　　C.原投資時(shí)，被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬元，追加投資時(shí)為6 200萬元，應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的20萬元[=(6 200—6 000)×10%]中，有30萬元(=600 X 6/12×10%)是由于被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起的。差額10萬元應(yīng)沖減資本公積。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)(600×6/12×10%) 30

　　資本公積——其他資本公積[600×6/12一(6 200—6 000)×10%] 10

　　貸：盈余公積(600×6/12×10%×10%) 3

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　——B公司(其他權(quán)益變動(dòng))(600×6/12×10%一3) 27

　　⑤2011年年末：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)(1 000×30%) 300

　　貸：投資收益 300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動(dòng))(200×30%) 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　�、�2012年1月5日：

　　借：銀行存款 1 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　——B公司(成本)[(490+1 300+50)×15%/30%] 920

　　——B公司(損益調(diào)整)[(30+300)×15%/30%] 165

　　——B公司(其他權(quán)益變動(dòng))[(一10+60)×15%/30%] 25

　　投資收益 290

　　同時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積 25

　　貸：投資收益 25

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 1 110

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本) 920

　　——B公司(損益調(diào)整) 165

　　——B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 25

　　⑦2012年4月20日，甲公司應(yīng)分得B公司的股利60萬元(400×15%)，應(yīng)確認(rèn)投資收益。

　　借：應(yīng)收股利(400 × 15%) 60

　　貸：投資收益 60

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