28甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門2011年年末在對其2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：

　　(1)1月8日，董事會決定自2011年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該建筑物系2006年1月20 E1投入使用并對外出租，人賬時(shí)初始成本為1 940萬元，市場售價(jià)為2 400萬元;預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法按年計(jì)提折舊;2011年1月1日該建筑物的市場售價(jià)為2 500萬元。甲公司2011年對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 88

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1 940

　　資本公積 648

　　(2)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2011年9月20日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5 200萬元，乙公司應(yīng)于2012年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2012年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2006年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9 800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2011年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2011年度，甲公司對該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會計(jì)處理如下;

　　借：管理費(fèi)用480

　　貸：累計(jì)折舊480

　　(3)2011年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格3 000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

　　甲公司2011年對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn) 3 000

　　貸：長期應(yīng)付款 3 000

　　借：銷售費(fèi)用450

　　貸：累計(jì)攤銷450

　　(4)2011年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司賬款3 000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2011年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2 400萬元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬元、公允價(jià)值為1 000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。2011年5月至12月，庚公司凈虧損200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。至2011年年末，甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品已出售40箱。2011年12月31日，因?qū)Ω�公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。。

　　甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 2 200

　　壞賬準(zhǔn)備800

　　貸：應(yīng)收賬款 3 000

　　借：投資收益 40

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40

　　(5)201 1年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6 500萬元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2011年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價(jià)格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7 000萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1 400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 5 600

　　累計(jì)折舊 1 400

　　貸：固定資產(chǎn) 7 000

　　借：銀行存款 6 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 5 600

　　遞延收益 900

　　借：管理費(fèi)用 330

　　遞延收益 150

　　貸：銀行存款480

　　(6)12月1日，甲公司與s公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受s公司委托，為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)(非主營業(yè)務(wù))，合同價(jià)格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本60萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠全部收回。

　　甲公司對上述交易或事項(xiàng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：

　　借：勞務(wù)成本 60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60

　　(7)2011年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　�、�2011年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2012年3月以每箱1.2萬元的價(jià)格向辛公司銷售1 000箱1產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2011年12月31日，甲公司的庫存中沒有1產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需的原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱1產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。

　�、�2011年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2012年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向壬公司銷售3 000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2011年12月3113，甲公司庫存D產(chǎn)品3 000件，成本總額為1 200萬元，按目前市場價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1 400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，甲公司2011年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計(jì)處理，其會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 150

　　貸：預(yù)收賬款 150

　　(8)甲公司于2008年年初接受一項(xiàng)政府補(bǔ)貼200萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建專門設(shè)施并于2008年年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施人賬金額為320萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2011年年末甲公司出售了該專門設(shè)施，取得價(jià)款150萬元。

　　甲公司2011年對該事項(xiàng)的處理是：

　　借：固定資產(chǎn)清理 128

　　累計(jì)折舊 192

　　貸：固定資產(chǎn) 320

　　借：銀行存款 150

　　貸：固定資產(chǎn)清理 128

　　營業(yè)外收入 22

　　(9)2011年6月30日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14%。租賃期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)1 500元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)1萬元，以銀行存款支付。該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為105萬元，經(jīng)計(jì)算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。2011年12月31 日，甲公司支付租金和確認(rèn)融資費(fèi)用的會計(jì)處理為：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 22.5

　　貸：銀行存款 22.5

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.35

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 7.35

　　(10)2011年9月，因爆發(fā)全球性金融危機(jī)，甲公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合，決定從2012年1月1日起，將以職工自愿方式辭退其原某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補(bǔ)償。辭退計(jì)劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，并于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)。該辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。經(jīng)預(yù)計(jì)，10人接受該辭退計(jì)劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。甲公司按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為150萬元，2011年對該事項(xiàng)的處理是：

　　借：制造費(fèi)用 150

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 150

　　期末，該制造費(fèi)用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入完工產(chǎn)品成本。

　　(11)甲公司其他有關(guān)資料如下。

　�、偌坠�司的增量借款年利率為10%。

　　[(P/A，10%，3)=2.4869; (P/F，9%，5)=0.6499; (P/A，9%，5)=3.8897;(P/A，7%，6)=4.7665; (P/F，7%，6)=0.6663; (P/A，8%，6)=4.6229; (P/F，8%，6)=0.6302]。

　�、诓豢紤]增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　�、鄹黜�(xiàng)交易均具有重要性。

　�、苡�余公積的計(jì)提比例為10%。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)一(10)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)的會計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)要求(1)對相關(guān)會計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額。并填列“甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目”表。

　　甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)①資料(1)，甲公司的會計(jì)處理不正確。將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣�允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會計(jì)政策變更。截至2006年底，成本模式下的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值：1 940一(1 940—20)/20×11/12=1 852(萬元)，在調(diào)整為公允價(jià)值模式后，賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整留存收益，不調(diào)整資本公積。調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積 648

　　貸：盈余公積 64.8

　　利潤分配——未分配利潤 583.2

　　②資料(2)，甲公司的會計(jì)處理不正確。該房產(chǎn)于2011年9月20日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于"-3時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至5 200萬元(該調(diào)整不需做賬務(wù)處理)，所以2011年的折舊費(fèi)用=(9 800—200)/20 x(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時(shí)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=9 800—480×5.5=7 160(萬元)，大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值5 200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 960萬元(=7 160—5 200)。

　　更正分錄為：

　　借：累計(jì)折舊 120

　　貸：管理費(fèi)用 120

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 960

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 960

　�、圪Y料(3)，甲公司的會計(jì)處理不正確。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款.應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，因此，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2 486.9萬元(1 000×2.4869)，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用513.1萬元。更正分錄為：

　　借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1

　　貸：無形資產(chǎn) 513.1

　　借：累計(jì)攤銷(3 000/5×9/12—2 486.9/5×9/12) 76.97

　　貸：銷售費(fèi)用 76.97

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(2 486.9×10%×9/12) 186.52

　�、苜Y料

　　(4)，甲公司的會計(jì)處理不正確。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債權(quán)人應(yīng)以享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值調(diào)整被投資方發(fā)生的賬面凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為萬元400萬元[=200+(1 000—500)×(40/100)];期末，甲公司對庚公司投資的賬面價(jià)值為2 320萬元(=2 400—400×20%)，大于可收回金額2 200萬元，因此應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備120萬元(=2 320—2 200)。

　　更正分錄為：

　　借：投資收益40

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整40

　　借：資產(chǎn)減值損失 120

　　貸：長期股權(quán)投資——減值準(zhǔn)備 120

　　⑤資料(5)，甲公司的會計(jì)處理不正確。售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，售后租回資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。更正分錄為：

　　借：遞延收益 900

　　貸：營業(yè)外收入 900

　　借：管理費(fèi)用 150

　　貸：遞延收益 150

　　⑥資料(6)，甲公司的會計(jì)處理不正確。提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按照已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。更正分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 60

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 60

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 60

　　貸：勞務(wù)成本 60

　�、哔Y料(7)，甲公司的會計(jì)處理不正確。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。第一份合同，因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，效應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為180萬元[(1.38—1.2)×1 000]與雙倍返還定金150萬元兩者之間的較小者，即180萬元;第二份合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=1 200—3 000 × 0.3=300(萬元);若不執(zhí)行，則支付違約金=3 000×0.3×20%=180(萬元)，同時(shí)按目前市場價(jià)格銷售可獲利200萬元，所以不執(zhí)行合同時(shí)，D產(chǎn)品可獲利20萬元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元。

　　更正分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 330

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(180+180) 360

　　⑧資料(8)，甲公司的會計(jì)處理不正確。甲公司2011年年末處置固定資產(chǎn)時(shí)，因接受政府補(bǔ)助而確認(rèn)的遞延收益尚未攤銷的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)出。更正分錄為：

　　借：遞延收益(200×2/5) 80

　　貸：營業(yè)外收入 80

　�、豳Y料(9)，甲公司的會計(jì)處理不正確。該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值為105萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元，根據(jù)孰低原則，應(yīng)以公允價(jià)值105萬元為基礎(chǔ)來確認(rèn)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮室簿筒荒苤苯佑米赓U合同規(guī)定的利率，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/P>

　　22.5×(P/A，R，6)+0.15×(P/F，R，6)=105

　　因此，2011年12月31日，甲公司應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額=105×7.73%=8.12(萬元)。更正分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(8.12—7.35) 0.77

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 0.77

　�、赓Y料(10)，甲公司的會計(jì)處理不正確。首先，辭退福利應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，并且無論辭退的是哪個(gè)部門的員工，都應(yīng)該通過“管理費(fèi)用”科目核算。

　　其次，最有可能接受辭退計(jì)劃的職工人數(shù)=10 X 10%+12×30%+15×60%=13.6(人)預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額=13.6×10=136(萬元)

　　更正的分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 136

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 150

　　貸：庫存商品 150

　　應(yīng)付職工薪酬 136

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