29天合股份有限公司(以下簡稱“天合公司”)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費，所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格。商品銷售價格均不含增值稅。商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。天合公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。天合公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。天合公司201 1年度財務會計報告經董事會批準于2012年4月25日對外報出，實際對外公布日為2012年4月30日。天合公司財務負責人在對2011年度財務會計報告進行復核時，對2011年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2012年2月26日發(fā)現，(3)、(4)、(5)項于2012年3月2日發(fā)現。

　　(1)1月1日，天合公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向天合公司支付341萬元。1月6日。天合公司根據協議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫并作為原材料核算。天合公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 341

　　貸：主營業(yè)務收入 290應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51

　　借：主營業(yè)務成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　(2)10月15日，天合公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。1O月15日。天合公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;天合公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，天合公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。天合公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業(yè)務收入 200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務成本 140

　　貸：庫存商品 140

　　(3)12月1日，天合公司向丙公司銷售一批c商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，天合公司給予丙公司的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定現金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31 E1，天合公司尚未收到銷售給丙公司的c商品貨款117萬元。天合公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款 117

　　貸：主營業(yè)務收入 100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：主營業(yè)務成本 80

　　貸：庫存商品 80

　　(4)12月1日，天合公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);天合公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，天合公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，天合公司的安裝工作尚未結束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務由于已開發(fā)票應計人應納稅所得額計算繳納所得稅。天合公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 585

　　貸：主營業(yè)務收入 500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85

　　借：主營業(yè)務成本 350

　　貸：庫存商品 350

　　(5)12月1日，天合公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，天合公司于2012年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，天合公司根據銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。天合公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款819

　　貸：主營業(yè)務收入 700應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 119

　　借：主營業(yè)務成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”“盈余公積——法定盈余公積…應交稅費——應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制)。

　　(3)計算填列利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)第(1)、(2)、(4)、(5)錯誤，第(3)正確。

　　(2)對事項(1)：

　　①借：原材料 10

　　貸：以前年度損益調整 10

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調整 2.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 2.5

　　借：以前年度損益調整 7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 7.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 0.75

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 0.75

　　對事項(2)：

　　①借： 以前年度損益調整 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：預收賬款 234

　　②借：庫存商品 140

　　貸：以前年度損益調整 140

　　③借：應交稅費——應交所得稅 15

　　貸：以前年度損益調整 15

　　借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調整 45

　　借：盈余公積——法定盈余公積4.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤4.5

　　對事項(4)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整 500

　　貸：預收賬款 500

　�、诮瑁喊l(fā)出商品 350

　　貸：以前年度損益調整 350

　�、鬯�得稅費用的調整：由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0。所以產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產扣所得稅費用的影響。同時，存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎不同，會產生應納稅暫時性差異350萬元，所以調整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(500×25%) 125

　　貸：以前年度損益調整 37.5

　　遞延所得稅負債(350×25%) 87.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 112.5

　　貸：以前年度損益調整 112.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積 11.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤 11.25對事項(5)：

　　借：以前年度損益調整 700

　　貸;其他應付款 700

　　借：發(fā)出商品 600

　　貸：以前年度損益調整 600

　　借：以前年度損益調整(40/5) 8

　　貸：其他應付款

　　借：利潤分配——未分配利潤 108

　　貸：以前年度損益調整 108

　　借：盈余公積——法定盈余公積 10.8

　　貸：利潤分配——未分配利潤 10.8

　　(3)調整利潤表及所有者權益變動表的相關項目的金額。2011 利潤表中“本期金額”欄目中：營業(yè)收入減少1 390萬元，營業(yè)成本減少1 090萬元，財務費用增加8萬元，所得稅費用減少50 萬元，凈利潤減少258萬元。2011年所有者權益變動表中“本年金額”欄目中：提取法定盈余公積減少25.8萬元，未分配利潤減少232.2萬元。

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