三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　27甲公司為市屬?lài)?guó)有高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。按有關(guān)部門(mén)規(guī)定，甲公司應(yīng)自2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為4%。假設(shè)稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位以萬(wàn)元表示)。因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2009年年初需要調(diào)整的事項(xiàng)如下：

　　(1)2008年10月20日購(gòu)買(mǎi)的8公司股票100萬(wàn)股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價(jià)10元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并追溯調(diào)整。

　　(2)公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對(duì)外出租，租期為5年。出租時(shí)，該建筑物的成本為2 000萬(wàn)元，使用年限為20年，甲公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量并追溯調(diào)整，2008年年末公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與之前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益。

　　(3)2007年11月，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　第一年有20名管理人員離開(kāi)公司，甲公司估計(jì)未來(lái)兩年中還將有15名管理人員離開(kāi)公司;第二年又有10名管理人員離開(kāi)公司，估計(jì)第三年還將有10名管理人員離開(kāi)公司;第三年又有15名管理人員離開(kāi)公司。假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;第四年末(201 1年12月31日)，有50人行使了股票增值權(quán);第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。甲公司對(duì)于該項(xiàng)股份支付在2009年之前未確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。按相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日(含)以后的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

　　2008年年末存在的其他事項(xiàng)如下：

　　(1)2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為4 000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備160萬(wàn)元。

　　(2)按照銷(xiāo)售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的x產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2008年末“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　(3)甲公司2008年1月1日以4 100萬(wàn)元購(gòu)入面值為4 000萬(wàn)元的4年期國(guó)債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實(shí)際利率為5%，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。

　　(4)2008年7月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 000萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(5)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2 600萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額300萬(wàn)元。

　　2009年發(fā)生的事項(xiàng)如下：

　　(1)2009年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買(mǎi)價(jià)為1 995萬(wàn)元.發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，2009年12月31日該基金的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。

　　(2)2009年5月，將2008年10月20日購(gòu)買(mǎi)的B公司股票出售50萬(wàn)股，取得款項(xiàng)560萬(wàn)元。2009年年末每股市價(jià)13元。

　　(3)甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0.2萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件。若不能按期交貨，甲公司需要按照總價(jià)款的20%支付違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為0.21萬(wàn)元，已超過(guò)合同單價(jià)。

　　(4)2009年投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2 850萬(wàn)元。

　　(5)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元。

　　(6)因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。

　　(7)2009年發(fā)生壞賬60萬(wàn)元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額為6 000萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備余額為240萬(wàn)元。

　　(8)2009年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用350萬(wàn)元，確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500萬(wàn)元。

　　(9)2009年為開(kāi)發(fā)一新產(chǎn)品發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)500萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，當(dāng)年攤銷(xiāo)50萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按當(dāng)期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的50%攤銷(xiāo)，稅法按照6年采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)(同會(huì)計(jì)規(guī)定)。

　　(10)2009年年末結(jié)存存貨賬面余額為3 000萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為100萬(wàn)元。(11)2009年甲公司利潤(rùn)總額為5 000萬(wàn)元。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)2009年1o月，甲公司接到有關(guān)部門(mén)通知，經(jīng)考核甲公司多項(xiàng)指標(biāo)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門(mén)決定自2010年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%。

　　(2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)對(duì)甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2009年發(fā)生的事項(xiàng)(1)～(6)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2009年股份支付、持有至到期投資計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)確定下列表格中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2009年年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(5)計(jì)算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

　　(6)計(jì)算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)對(duì)甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)

　　股份支付編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：

　�、俳瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 15

　　盈余公積 8.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 76.5

　�、诮瑁和顿Y性房地產(chǎn)——成本 3 000

　　累計(jì)折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 2 000

　　遞延所得稅負(fù)債 165

　　盈余公積 93.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)841.5

　�、�2008年應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債=(200—35)×1×14×1/3=770(萬(wàn)元)

　　借：盈余公積 77

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 693

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 770

　　(2)編制2009年發(fā)生的事項(xiàng)

　　(1)～(6)的會(huì)計(jì)分錄：

　　①借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 000

　　貸：銀行存款 2 000

　　年末

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 1 000

　�、诮瑁恒y行存款 560

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本450

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　投資收益 60

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

　　貸：投資收益 50

　　年末

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

　　③履行合同發(fā)生的損失=1 000×(0.21—0.2)=10(萬(wàn)元)不履行合同支付的違約金=1 000×0.2 X 20%=40(萬(wàn)元)故應(yīng)按孰低確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬(wàn)元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 10

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10

　　④借;公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150

　�、萁瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 200

　　貸：銀行存款 200

　�、藿瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 100

　　貸：其他應(yīng)付款 100

　　(3)編制2009年股份支付、持有至到期投資計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄：

　�、俟煞葜Ц�2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債=(200—40)×1 × 15 × 2/3—770=830(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用830

　　貸：應(yīng)付職工薪酬830

　　②持有至到期投資2009年12月31日計(jì)息：

　　借：應(yīng)收利息 240

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 36.75投資收益[4 100一(4 000×6%一4 100×5%)]×5% 203.25

　　(4)確定下列表格中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2009年年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(5)計(jì)算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。①期末遞延所得稅負(fù)債的余額=2 350×25%=587.5(萬(wàn)元)期初遞延所得稅負(fù)債的余額=15+165=180(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=587.5—180=407.5(萬(wàn)元)其中：計(jì)入資本公積的金額=1 100×25%=275(萬(wàn)元)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額=407.5—275=132.5(萬(wàn)元)

　�、谄谀┻f延所得稅資產(chǎn)的余額=(1 805—125)X 25%=420(萬(wàn)元)

　　期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(160+400+300+300)×15%=174(萬(wàn)元)遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=420—174=246(萬(wàn)元)

　　注：對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異由于不是產(chǎn)生于企業(yè)合并且確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　(6)計(jì)算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄。

　　應(yīng)納稅所得額=5 000+(1 680—1 160)一[2 350一1 100(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))一1 200]+200(現(xiàn)金捐贈(zèng))+100(違反環(huán)保法規(guī)定的罰款)+830(股份支付)一(200×50%+75—50)(研究開(kāi)發(fā)支出加扣50%及無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷(xiāo))一203.25(國(guó)債利息收入)=6 271.75(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=6 271.75×15%=940.76(萬(wàn)元)遞延所得稅費(fèi)用=132.5—246=一113.5(萬(wàn)元)所得稅費(fèi)用=940.76—113.5=827.26(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用827.26

　　遞延所得稅資產(chǎn) 246

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 940.76

　　遞延所得稅負(fù)債 132.5

　　借：資本公積——其他資本公積 275

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 275

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