三、計算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)計算2×11年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄：

　　盡管專門借款于2×11年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日方才開工。因此，借款利息費用只能從4月1日起開始資本化(符合開始資本化的條件)，計入在建工程成本。同時，由于廠房建設(shè)在2×11年9月1日～12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計入當(dāng)期損益。

　�、儆嬎�2×11年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2×11年專門借款發(fā)生的利息金額=5 000×12%=600(萬元)

　　2×11年1～3月和9～12月專門借款發(fā)生的利息費用=5 000×12%×210/360=350(萬元)

　　2×11年專門借款存入銀行取得的利息收入=5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=115(萬元)

　　其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=40(萬元)

　　2×11年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=600-350-40=210(萬元)

　　借：在建工程　210

　　財務(wù)費用　275

　　應(yīng)收利息　115

　　貸：應(yīng)付利息　600

　　2×11年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)的專門借款利息金額(減利息收入)=350-(115-40)=275(萬元)

　�、谟嬎�2×11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2×11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2 000+1 000+3 200-5 000)×60/360=200(萬元)

　　2×11年一般借款發(fā)生的利息金額=4 000×10%+6000×5%=700(萬元)

　　一般借款的資本化率=700÷10 000×100%=7%

　　2×11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=200×7%=14(萬元)

　　2×11年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=700-14=686(萬元)

　　借：在建工程　 14

　　財務(wù)費用　686

　　貸：應(yīng)付利息　700

　　③計算2×11年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額

　　2×11年應(yīng)予資本化的借款利息金額=210+14=224(萬元)

　　2×11年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額=275+686=961(萬元)

　�、�2×12年有關(guān)會計分錄：

　　借：在建工程　　224

　　財務(wù)費用　　　　961

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)　　 115

　　貸：應(yīng)付利息　1 300

　　(2)計算2×12年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄。

　　計算2×12年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

　�、儆嬎�2×12年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2×12年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=5 000×12%×270/360=450(萬元)

　　2×12年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=600-450=150(萬元)

　�、谟嬎�2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2×12年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 200×270/360+2 400×270/360+1 200×180/360+3 600×90/360=4 200(萬元)

　　2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=4 200×7%=294(萬元)

　　2×12年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=700-294=406(萬元)

　　③計算2×12年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額

　　2×12年應(yīng)予資本化的借款利息金額=450+294=744(萬元)

　　2×12年應(yīng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額=150+406=556(萬元)

　�、�2×12年有關(guān)會計分錄：

　　借：在建工程　　744

　　財務(wù)費用 　556

　　貸：應(yīng)付利息　　　1 300

　　【答案解析】：

　　【該題針對“借款費用資本化金額的確定(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】：1月份的相關(guān)處理：

　　2×11年1月末計算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　　①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12=15.5 (萬美元)

　　折合人民幣=15.5×8.22=127.41(萬元)

　　應(yīng)付利息=2 700×8%÷12=18(萬美元)

　　折合人民幣=18×8.22=147.96(萬元)

　�、趨R兌差額及資本化金額：

　　匯兌差額=2 700 ×(8.22-8.20)+18 ×(8.22-8.22)=54(萬元)

　�、蹠�計分錄

　　借：在建工程 181.41(127.41+54)

　　應(yīng)收利息 20.55(2.5×8.22)

　　貸：長期借款——美元戶　　　 54

　　應(yīng)付利息——美元戶 　　　147.96(18×8.22)

　　2月的相關(guān)處理

　　2×11年2月末計算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　�、偻鈳沤杩罾�息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額2 700萬美元(1 700+1 000)和人民幣4 000萬元，超過了專門借款總額2 700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益=2700×8%×1/12=18(萬美元)

　　折合人民幣;18×8.27=148.86(萬元)

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×30/30=4 000(萬元)

　　一般借款資本化率=(2 000×6%÷12+6 000×5%÷12)/(2 000+6 000)=0.4375%

　　一般借款利息費用資本化金額=4 000×0.4375%=17.5(萬元)

　　一般借款實際利息費用=2000×6%÷12+6000×5%÷12=35(萬元)

　　一般借款利息費用化金額=35-17.5=17.5(萬元)

　�、趨R兌差額及資本化金額：

　　匯兌差額=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(萬元)

　�、蹠�計分錄

　　借：在建工程　302.26(148.86+17.5+135.9)

　　財務(wù)費用　17.5

　　貸：應(yīng)付利息——美元戶　149.76(148.86+0.9)

　　長期借款——美元戶　135

　　應(yīng)付利息　　　　　35

　　【答案解析】：

　　【該題針對“借款費用資本化金額的確定(綜合)”知識點進(jìn)行考核】