第27題 佳潔上市公司(以下簡稱佳潔公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線于2003年1月投產(chǎn)，至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(是2008年吸收合并形成的)組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，經(jīng)包裝機W進行外包裝后對外出售。

　　(1)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝機w的有關(guān)資料如下：

　�、賹＠麢�(quán)A于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。佳潔公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。

　　②專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品專門訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。專用設(shè)備B系佳潔公司于2002年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。專用設(shè)備C系佳潔公司于2002年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　③包裝機w系佳潔公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括甲產(chǎn)品)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2009年，市場上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與甲產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

　　①2009年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機W的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

　�、诩褲嵐�司管理層2009年年末批準的財務(wù)預(yù)算中與甲產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與甲產(chǎn)品相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)

　　(3)2009年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與乙產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

　　乙產(chǎn)品生產(chǎn)線的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

　　(4)其他有關(guān)資料：

　�、偌褲嵐�司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。

　�、诩褲嵐�司不存在可分攤至產(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。

　�、郾绢}中有關(guān)事項均_具有重要性。

　�、鼙绢}中不考慮中期報告及所得稅影響。

　　要求：

　　(1)判斷佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組。并說明理由。

　　(2)計算確定佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2009年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(3)計算包裝機W在2009年12月31 日的可收回金額。

　　(4)填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

　　(5)計算佳沽公司2009年12月31日與生產(chǎn)乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)的減值準備。

　　(6)編制佳潔公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。

　　【正確答案】：

　　請參照解析

　　【試題解析】：

　　(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因為佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，且產(chǎn)品甲存在活躍市場，經(jīng)包裝后可對外出售。 W包裝機獨立考慮計提減值。因為W包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。 (2)與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量 2010年現(xiàn)金流量=1 200—20—600—180—100=300(萬元) 2011年現(xiàn)金流量=1 100+20—100-550—160—160=150(萬元) 2012年現(xiàn)金流量=720+100—460—140—120=100(萬元) 2009年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元) (3)W包裝機的可收回金額 公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以W包裝機的可收回金額為63萬元。 (4)資產(chǎn)組減值測試表

　　(5)乙產(chǎn)品生產(chǎn)線資產(chǎn)組的賬面價值=1 200萬元，可收回金額=800萬元，發(fā)生減值400萬元。 資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽200萬元，余下的200萬元分配給設(shè)備D、設(shè)備E。 設(shè)備D應(yīng)承擔(dān)的減值損失=200÷(600+400)×600=120(萬元) 設(shè)備E應(yīng)承擔(dān)的減值損失=200÷(600+400)×400=80(萬元) (6)借：資產(chǎn)減值損失　491.85 　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　10 　　　　固定資產(chǎn)減值準備　(71.62+10.23+200)281.85 　　　　商譽減值準備　200

　　第28題 甲股份有限公司為了建造一棟廠房，于2007年11月1日專門從銀行借入5 000萬元(假定甲公司向該銀行借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。2008年1月1日借入一般借款4 000萬元，期限為3年，年利率為7%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為8 400萬元。假定利息資本化金額按年計算，每月按30天計算。甲公司將尚未動用的專門借款存放在銀行的月收益率為0.25%。

　　(1)2008年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下：

　　1月1日，廠房正式動工興建。當月用銀行存款向承包方支付工程進度款1 200萬元。

　　3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款2 600萬元。

　　4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。

　　8月1日，工程重新開工。

　　9月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1 800萬元。

　　11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款2 400萬元。

　　12月31日，工程全部完工，可投人使用。

　　(2)2009年發(fā)生韻與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下：

　　1月31日辦理廠房竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為8 400萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢。甲公司對新建廠房采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為217萬元。

　　11月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還于2007年11月1日借入的到期的借款本金和利息。按照借款合同，公司在逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。

　　11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢，有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：

　　①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。

　�、诩坠�司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。該小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。

　�、圪Y產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1 000萬股，每股面值為1元，市價為4元。

　　(3)2010年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)事項如下：

　　12月31日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產(chǎn)置換日為12月31日，與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

　　①甲公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)賬面余額分別為160萬元和400萬元，公允價值分別為200萬元和800萬元;甲公司已為庫存商品計提跌價準備20萬元，沒有為土地使用權(quán)計提跌價準備。甲公司所換出的新建廠房公允價值為8 000萬元。

　　②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為4 000萬元和2 000萬元，公允價值分別為6 300萬元和2 700萬元;其中，辦公樓的原價為3 000萬元。

　　假定：

　　①甲公司對換入的商品房作為職工宿舍，免費提供給一線工人使用，換入的辦公樓用于對外出租。年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2010年12月31日。該項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。

　�、诓豢紤]與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費。

　　③非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(4)2011年末，甲公司換入辦公樓的公允價值為2 800萬元。

　　要求：

　　(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點。

　　(2)計算甲公司在2008年利息資本化的金額并編制有關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司在2009年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。

　　(5)計算甲公司在2010年12月31日新建廠房的累計折舊和賬面價值。

　　(6)計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產(chǎn)的人賬價值，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(7)計算甲公司因換入辦公樓業(yè)務(wù)對2011年損益的影響金額。

　　【正確答案】：

　　請參照解析

　　【試題解析】：

　　(1)借款利息停止資本化的時點為2008年12月31日。 (2)計算2008年應(yīng)予資本化的利息金額 2008年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=5 000×6%×8/12一(3 800×0.25%×2+ 1 200×0.25%×2)=200—25=175(萬元) 2008年應(yīng)當計入當期損益的專門借款利息金額=5 000×6%×4/12—1 200×0.25%×4 =100—12=88(萬元) 2008年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=600×4/12+2 400X2/12=600(萬元) 2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=600×7%=42(萬元) 2008年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額=4 000×7%-42=238(萬元) 借：銀行存款　37 　　在建工程　(175+42)217 　　財務(wù)費用(88+238)326 　　貸：長期借款——應(yīng)計利息　580 (3)甲公司在2009年12月1日積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額=5 000+5 000×6%×25/12=5 625(萬元) (4)借：固定資產(chǎn)清理　(750一130)620 　　　　累計折舊(30+100)130 　　　　貸：固定資產(chǎn)　(150+600)750 借：長期借款　5 625 　　貸：固定資產(chǎn)清理　620 　　股本　1 000 　　資本公積——股本溢價　3 000 　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　20 　　——債務(wù)重組利得　985 (5)2010年12月31日新建廠房的累計折舊=[(8 400+217)—217]÷20×2=840 (萬元) 2010年12月31日新建廠房的賬面價值=(8 400+217)—840=7 777(萬元) (6)甲公司換入資產(chǎn)入賬價值總額=200+800+8 000=9 000(萬元) 換入商品房的入賬價值=9 000×6 300+(6 300+2 700)=6 300(萬元) 換入辦公樓的入賬價值=9 000×2 700÷(6 300+2 700)=2 700(萬元) 借：固定資產(chǎn)清理　7 777 　　累計折舊840 　　貸：固定資產(chǎn)　8 617 借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓　2 70

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