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三、計算題
1
[答案]：
| 2009年期末交易性金融資產(chǎn) | 2010年期末交易性金融資產(chǎn) | 2011年 | ||||||
| 成本 | 公允價值變動 | 期末賬面價值 | 投資收益 | 公允價值變動 | 期末賬面價值 | 公允價值變動損益 | 投資收益 | 對利潤總額的影響 |
| 500 | -50 | 450 | 30 | 80 | 530 | -30 | 5 | -25 |
賬務(wù)處理：
(1)2009年3月6取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
貸：銀行存款 500
(2)2009年12月31日
借：公允價值變動損益 50 [(5-4.5)×100]
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
(3)2010年2月21日
借：應(yīng)收股利 30 (100×0.3)
貸：投資收益 30
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收股利 30
(4)2010年12月31 日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80
貸：公允價值變動損益 80 [(5.3-4.5)×100]
(5)2011年3月16日
借：銀行存款 505 (510-5)
投資收益 25
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
——公允價值變動 30
借：公允價值變動損益 30
貸：投資收益 30
[解析]：
[該題針對“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
2
[答案]
(1)持有該債券對企業(yè)的損益的影響金額包括：取得投資時支付的交易費用、持有期間確認(rèn)的公允價值變動金額、持有期間收到的利息收益以及處置損益。具體金額=-0.5+106-100+100×6%+108-106=13.5(萬元)。
(2)2011年4月20日，海昌公司出售A債券時：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價值變動 60 000
投資收益 20 000
同時，按該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益：
借：公允價值變動損益 60 000
貸：投資收益 60 000
[解析]：
[該題針對“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
3
[答案]
(1)2010年1月1日取得B公司債券時持有至到期投資的期初攤余成本=1005.35+10-50=965.35，(其中50為實際支付的價款中包含的B公司2009年度應(yīng)付未付利息)。2010年1月1日取得持有至到期投資時應(yīng)確認(rèn)的利息攤銷額=1000-965.35=34.65。
2010年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=965.35×6%=57.92(萬元)，持有至到期投資利息調(diào)整的攤銷額=57.92-1 000×5%=7.92(萬元)
所以2010年12月31日計提減值前A公司持有該金融資產(chǎn)的攤余成本=965.35+7.92=973.27(萬元)
A公司應(yīng)計提的減值損失=973.27-930=43.27(萬元)，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 43.27
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
(2)2011年1月2日
持有至到期投資的賬面價值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(萬元)
重分類日可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=925(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=930-925=5(萬元)(借方)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
持有至到期投資——利息調(diào)整 26.73(34.65-7.92)
資本公積——其他資本公積 5
貸：持有至到期投資——成本 1 000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 26.73
——公允價值變動 48.27
(3)2011年2月20日A公司處置該債券投資時影響損益的金額=890-(1 000-26.73-48.27)-5=-40(萬元)。
借：銀行存款 890
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 26.73
——公允價值變動 48.27
投資收益 35
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
借：投資收益 5
貸：資本公積——其他資本公積 5
[解析]：
[該題針對“金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]
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