四、閱讀理解

　　1.

　　(1).

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：2007年為免稅期間不用交所得稅但是要確認(rèn)遞延所得稅。遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來計(jì)算。2007年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=1 000×25%=250(萬元)

　　(2).

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：2008年為免稅期間不用交所得稅但是要確認(rèn)遞延所得稅。遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來計(jì)算。2008年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=1 200×25%=300(萬元);2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=300-250=50(萬元)。

　　(3).

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：①設(shè)備可抵扣暫時(shí)性差異余額為800萬元

　�、趶V告費(fèi)用：賬面價(jià)值=0，計(jì)稅基礎(chǔ)=4 000-20 000×15%=1 000(萬元)，屬于可抵扣暫時(shí)性差異為1 000萬元。

　　③2009年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額

　　=(800+1 000)×25%=450(萬元)

　�、�2009年遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

　　=450-300=150(萬元)

　　(4).

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：2009年應(yīng)交所得稅=[10 000+(800-1 200)+1 000+80×40%]×25%=2 658(萬元)

　　(5).

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：2009年確認(rèn)所得稅費(fèi)用

　　=2 658-150=2 508(萬元)

　　2.

　　(1).

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：A選項(xiàng)：

　　2008年1月1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：長期應(yīng)收款 2 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 600

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 560

　　貸：庫存商品 1 560

　　2008年12月31日收取貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 468

　　貸：長期應(yīng)收款400

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

　　攤銷額=(2 000-400)×7.93%=126.88(萬元)

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126.88

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126.88

　　B選項(xiàng):

　　借：銀行存款 2 340

　　貸：其他應(yīng)付款2 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340

　　借：發(fā)出商品1 500

　　貸：庫存商品 1 500

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (100/5)20

　　貸：其他應(yīng)付款 20

　　借：其他應(yīng)付款2 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 357

　　貸：銀行存款 2 457

　　借：庫存商品 1 500

　　貸：發(fā)出商品 1 500

　　C選項(xiàng)：領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，會計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法視同銷售，征收增值稅。

　　借：在建工程97

　　貸：庫存商品80

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

　　D選項(xiàng)：安裝調(diào)試工作是銷售D產(chǎn)品的重要組成部分，08年安裝調(diào)試工作尚未開始，會計(jì)上不確認(rèn)收入，會計(jì)處理為：

　　借：發(fā)出商品600

　　貸：庫存商品600

　　E選項(xiàng)：E產(chǎn)品2008年確認(rèn)收入400(500×80%)萬元、確認(rèn)銷售成本320(400×80%)萬元。

　　借：應(yīng)收賬款 585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 400

　　貸：庫存商品 400

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 (500×20%)100

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 (400×20%)80

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 20

　　(2).

　　【正確答案】：BCDE

　　【答案解析】：A選項(xiàng)，存貨的賬面價(jià)值=0

　　存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　=1 560-1 560/5=1 248(萬元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=1 248(萬元)

　　長期應(yīng)收款賬面價(jià)值

　　=(2 000-400)-(400-126.88)

　　=1 326.88(萬元)

　　長期應(yīng)收款計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1 326.88(萬元)

　　對于同一個(gè)業(yè)務(wù)一般不同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，綜合考慮:

　　遞延所得稅負(fù)債

　　=(1 326.88-1248)×25%=19.72(萬元)

　　B選項(xiàng)，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，稅法上視同銷售，征收增值稅銷項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　C選項(xiàng)，2008年不需要繳納所得稅，無暫時(shí)性差異。

　　D選項(xiàng)，稅法在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，年末會征收所得稅。會計(jì)與稅法的處理不一致，會形成暫時(shí)性差異。

　　E選項(xiàng)，需要繳納所得稅，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　考前必看：2011注冊會計(jì)師考試強(qiáng)化階段復(fù)習(xí)指導(dǎo)

　　2011注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》重點(diǎn)章節(jié)備考提示

　　2011年注冊會計(jì)師考試備考輔導(dǎo)資料大匯總